論總分所一體化管理提升會計事務所執業質量

●財政部駐安徽專員辦 齊美富

論總分所一體化管理提升會計事務所執業質量

●財政部駐安徽專員辦 齊美富

為保障事務所健康、有序發展，事務所應嚴格按照授權范圍和職責權限進行討論決策，實施主任會計師辦公會議制度，對于日常管理工作中的重要事項進行集體磋商，嚴格執行內部控制程序。

企業文化 事務所 質量控制

一、總分所一體化管理概述

（一）企業文化為基。統一的企業文化是事務所實現一體化管理的認識基礎和行動指南，事務所核心管理層應充分研討并結合事務所發展經驗，提出如“誠實信用、以人為本、合作共贏、效率優先、兼顧公平”等核心價值觀，在統一的企業文化指導下，事務所在各項管理工作、業務執行過程中，統一認識、統一制度、統一行動，形成上下齊動、全所聯動的一體化管理氛圍。

（二）制度建設為綱。制度建設是企業的軀干，是保證事務所持續健康發展的關鍵。在統一的質量控制制度基礎上，要建立一系列統一的業務管理制度、人事管理制度、財務管理制度、行政管理制度等，提高事務所各項管理工作的效率和質量，實現總所及各分所之間的有效協調與合作，促進并保證事務所在做大做強的道路上持續健康發展。

（三）人事財務為本。事務所的核心競爭力是人力資源，而財務管理的一體化是衡量事務所一體化管理的重要標準。首先，在董事會人力資源與薪酬管理委員會的指導下，統一人員招聘流程與選聘、任用、考核、淘汰制度及工作方法，按照統一的標準開展人力資源管理工作，保持員工隊伍的穩定性，并提高人才隊伍的整體素質和執業能力；其次，在統一的財務核算制度和財產管理制度下，統一收入確認、財務支出、利潤分配原則和方法，在總部財務部的統一領導下，實現財務一體化；第三是以人事管理及財務管理工作為抓手，從總部到分所逐步推行統一的人事、財務標準，將事務所一體化管理落在實處，從根本上實現事務所一體化管理。

二、提升事務所執業質量的政策建議

（一）建立健全質量控制制度和專業標準體系。始終堅持以質量求信譽，以信譽求發展，將執業質量放在首位。根據《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》的相關規定，圍繞質量控制的各個要素，制定一系列內部質量控制制度，明確主任會計師對事務所業務質量承擔最終的領導責任，要求全體員工嚴格遵守職業道德守則，規范客戶關系和具體業務的接受與保持；加強人力資源管理，完善業務執行，明確業務質量控制復核流程；強化業務工作底稿管理，監控質量控制制度的執行，形成一整套較為完善的質量控制體系和專業標準體系。同時，每年對質控制度和專業標準進行更新，為不斷提高執業質量、控制審計風險奠定堅實的基礎。

（二）嚴格貫徹落實質量控制制度。首先是把好業務承接關口，對業務承接實施分類管理，A類業務 （包括上市公司、IPO公司、大型國有企業、金融機構報表審計）由主任會計師或分管項目的合伙人（副主任會計師）負責洽談，經主任會計師或其特別授權的人員審批同意后，方可承接；要求A類業務承接前應進行項目實地調查，并出具盡職調查報告；總所對分所實行項目授權管理制度，分所在總所授權范圍內承接項目，未經授權的分所不得獨立承接并承辦業務。其次是嚴格實施項目質量控制復核。對項目實施分類管理，對于A類業務審計底稿除實施三級復核外 （項目經理、項目總監、項目合伙人），還要求實施項目質量控制復核（四級復核），即由獨立于項目組的項目質量控制復核人員，包括質量控制部專職人員及其他合伙人對A類業務實施項目獨立復核，每份審計底稿均要形成具體的復核意見和評分表，以及業務人員的整改措施和反饋意見；同時，獨立復核還采取交叉復核和現場復核的方式，最大程度地保證項目復核的獨立性，并有效地防范項目風險。第三是內部執業質量檢查堅決不走過場。根據事務所《業務質量檢查制度》的有關規定，每三年對每個項目合伙人的業務至少選取一項進行檢查。檢查人員包括質量控制部人員和項目總監，采取交叉檢查的方式對每一個被檢查項目進行檢查，形成完整的檢查底稿，并進行打分，撰寫檢查小結和檢查報告，提出整改建議，同時將檢查結果在全所范圍內公布并與合伙人的年終考核掛鉤。第四是強化IPO項目各級負責人的風險意識。目前國內絕大多數事務所審計報告均由兩名注冊會計師簽字，部分事務所的IPO項目所占比重較大的，根據《IPO項目簽字注冊會計師管理辦法》要求，需要出具與IPO業務相關的各類報告，并由分管項目的副主任會計師（業務合伙人）、業務總監、項目經理三名注冊會計師簽字，以強化各級項目管理人員的監管責任，提高IPO項目審計人員的責任心和風險意識。第五是完善IPO項目內部審核辦法。要求IPO客戶在向中國證監會提交上市申請前，需由風險控制委員會召開特別會議，對出具的IPO審計報告及各專項報告，在經質量控制部完成獨立復核的基礎上，進行進一步的審核和論證，以降低IPO項目的審計風險，提高IPO項目的過會率；并且，IPO項目的內部審核辦法的實施，也為降低審計風險起到了最后一道防線的作用。

（三）開發審計軟件是保障。利用事務所總部人才優勢，按照風險導向審計的要求，以中國注冊會計師協會發布的《財務報表審計工作底稿編制指南》為藍本，招聘一批計算機專家、審計實務專家，組成審計軟件研究開發小組并自主研發審計軟件。審計軟件的應用，不僅從形式上規范了工作底稿，而且從實質上合理配置審計資源，保證高級審計人員有充足的時間將工作重點放在特別風險 （特別重大的錯報風險）上，為審計效率和執業質量的雙提升提供信息技術保障。

（四）內部培訓工作常抓不懈。為了確保業務人員執行事務所的規定和標準，通過對審計人員全方位的培訓，讓審計人員了解事務所的質量控制體系和專業標準體系，提高審計人員專業素養，從而為執業質量的提升提供人員保障。首先是建立了一套系統的培訓體系，從員工和客戶需求著手，從專業知識和行業要求出發，每年舉辦客戶培訓、員工視頻培訓等，多渠道滿足客戶和員工的專業知識需要，更加高效、精準地提升執業人員業務能力。并且，根據《內部培訓管理辦法》規定，要求項目組內部培訓，包括項目進點前培訓、項目現場培訓、項目結束后總結培訓等，這種多層次的培訓體系，滿足了不同審計人員的需要。其次是培養一支富有經驗和實務操作能力的培訓師資隊伍。為解決培訓師資隊伍短缺的問題，要求所有合伙人、項目總監以上人員必須擔任授課教師，每人每年授課時間不得少于2小時，并將授課完成情況納入年終考核指標，這不僅使得培訓課程可以長期有效地開展，而且培養了一支富有經驗和實務操作能力的培訓師資隊伍。■

程德元.2005.關于會計師事務所執業質量檢查工作的幾點認識［J］.中國注冊會計師,9。