淺析企業全面預算管理的問題及對策

●湖北省煙草公司荊州市公司 王必成

一、引言

隨著市場經濟的快速發展，越來越多的企業出現集團化經營趨勢。一方面，集團化經營為企業帶來了規模效益，分散了行業風險。另一方面，由于企業存在集團目標，集團目標在集團各層級間的合理分解以及決策權在各層級間有效分配的問題也隨之而來。完善預算管理體制是實現企業集團有機整合的基本手段，有助于提高集團整體運營效率。

預算管理系統具體包括編制、執行、控制和反饋四個部分，其中預算的管理保障系統包含內部審計機制、預算管理信息系統和激勵機制三個模塊。正確把握全面預算管理的重要性，加強戰略導向，提高信息化程度，借鑒國內外合理的預算管理模式等是企業實施全面預算管理應考慮的重中之重。

二、全面預算管理的基本概念

預算是通過對企業內外部環境的分析，在生產預測與科學決策的基礎上，對企業未來的投資、經營、財務結果和一系列計劃的真實價值反映。為了實現企業的利潤目標，全面預算要從銷售預測出發，估計經營資產和經營負債，同時估計各種費用和盈余等，最終編制預計損益表、現金流量表和資產負債表，預期今后一段時間內企業的財務狀況和經營成果。

全面預算管理是采用預算方法對企業諸多財務、非財務資源進行控制、分配與整合，以期實現企業組織與協調的高效率，達成預期戰略目標的生產經營活動。作為現代化管理的手段，全面預算管理的特點在于靈活管理、綜合管理與戰略定位等。全面預算管理不僅加速了現代企業管理制度的完善，在推動建立現代企業制度中起到了重要作用，是一種重要的企業內部管理控制方法，同時是從規劃、協調功能演變為控制、評價、激勵等多功能的綜合經營戰略管理工具。

三、企業在全面預算管理中遇到的問題

（一）管理意識淡薄，隨意性普遍。一些私人性質的公司，投資者處理各種經濟關系和進行金融活動時具有明顯的隨意性。這樣極大程度上影響管理的嚴格性，造成財務管理混亂。一些非私營的企業，還會有“重銷售輕理財、重技術輕管理”現象，管理意識淡薄，限制了企業的長遠健康發展。

（二）企業缺乏溝通管理，全員參與度不高。許多企業全面預算管理的實踐表明，全員參與度不高，普遍源于上下級沒有達成共識，包括預算指標壓力層層分解，程序過于隱秘，容易通過權威來讓下屬完全服從，缺乏對下屬預算指標與執行目標的合理解釋，致使下級不認真履行企業預算，只是追求本級單位預算最大化，影響企業目標的實現。

（三）管理目標不清，缺乏戰略指導性。戰略目標不清楚，則企業預算管理將會忽視企業長期目標，使各種適用于短期預算目標的指標不能符合企業長期戰略目標的要求。過去很長一段時間，企業經營者考核和企業預算目標評估是分不開的，“突擊利潤”現象不可避免，業務差的公司，往往出售高質量的股份、資產來達到利潤目標，但這種運營模式嚴重不符合企業長期的戰略目標。

（四）忽視了非財務部門的參與。全面預算管理工作嚴重依賴于組織的擔保，缺乏相應組織體系。目前為止，嚴格的預算管理組織體系沒有在企業中普遍建立，從而不能有效的從組織層面視角達到企業預算管理的嚴肅性、規范性與權威性，企業預算只是形式，沒有發揮對應的管理作用。大多數情形下，財務部門承擔了編制預算并負責實施的主要任務。財務部門是一個經濟核算與控制的部門，可以通過貨幣資金掌握企業預算制定及預算安排的具體執行，但缺乏業務層面的信息，還沒有具備成為預算管理組織體系重要組成部分的條件。財務部門與其他部門的信息不對稱容易造成沖突，質疑預算的權威，打擊了科學制定預算和有效實施預算的積極性，使得企業全面預算管理達不到預期效果。

（五）預算的編制缺乏靈活性。預算編制是執行預算管理的基礎。所以采用合適的方法編制預算，對預期目標的實現有著重要的作用。盡管企業一定程度上在非正常因素上考慮了增量或減量，但是確定增量或減量大小的方法，帶有主觀臆斷性，不一定能達到預期效果。因此，對不同類型的經濟主體，針對不同的經濟內容，應采用多樣化的預算編制方法。

（六）欠缺有效的激勵措施，預算管理制度不健全。大多數企業采用各部門分別控制預算指標，輔助目標預算的預算管理手段，欠缺有效的財務預算管理制度。同時，多數企業沒有明確的預算執行流程和輔助手段，預算審查沒有具體到特定的責任中心，各部門缺乏成本控制的意識，容易導致整體消費支出大增。此外，預算審查未能妥善獎勤罰懶，調動員工積極性。預算執行獎懲模糊、約束不嚴，薪酬激勵不符合企業的預算目標，企業對預算支出關注不夠，從而使得預算調整只是擺設，預算的約束及激勵作用受到限制。

四、改善企業全面預算管理的建議

（一）樹立戰略導向型的預算管理理念。全面預算管理是促進企業完成戰略目標，優化資源配置，實現資本保值增值的有效工具之一。不遵循戰略預算就等于沒有目標，就很難實現企業自我價值，提高企業核心競爭力，同時，沒有預算約束的戰略不具有實踐操作性。企業必須建立綜合性的戰略研究機制，明確長期與短期目標。全面預算管理必須以戰略為導向，公司最高管理層負責組織與指揮，各子預算單元以及專項管理部門負責具體項目的編制與執行。

（二）推行精細化生產經營管理。企業的預算重點是突出成本預算控制。降低和控制企業成本，有利于開發企業內部潛力，提高工作效率，增加收入，實現企業經濟目標。而突出成本預算控制的重要手段是實施企業的精細化管理，通過明確預算控制目標來實現成本費用標準的精細化，確立預算控制目標，落實責任，確保所有的成本預算高效進行，拓展利潤平臺，達到最大化公司利益的目標。

（三）完善預算評價制度，適當引入非財務指標。各項管理工作的生命線是考核與獎懲，只有通過科學合理的評價制度才能確保預算管理落到實處。完善全面預算管理的評價制度可以考慮設置業績考核體系，把全面預算目標層層分解到部門、員工。總公司效益不僅僅體現在利潤，更多的體現在社會責任。因此還應引入非財務指標的評價作為預算考核體系的一種補充與完善，比如安全與環保指標、節能減排指標、顧客滿意度、產品可靠性與質量、技術先進性指標等。通過把財務和非財務指標綜合起來加以應用，可使預算分析更加全面，更加客觀。

（四）強化管理意識，更新管理觀念。我國絕大多數企業的法定代表人往往同時還兼職著其他職位，即集企業的控制和管理于一身，甚至采用家族企業管理模式。實現企業的全面預算管理，應意識到企業財務管理的核心性及必要性，更新觀念，增強內控意識，并通過資金管理、財務控制與財務預算等具體手段來提高企業財務管理水平。

（五）提高資源分配效果，使資源配置更到位、更準確。預算應當縮短資源配置程序，提高處理速度，使一線團隊及時得到并支配資源，以增強管理人員對資源決策的責任感，減少資源浪費。■

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