西部鈦業公司目標成本管理應用探討

肖曉艷

西部鈦業公司目標成本管理應用探討

肖曉艷

本文通過分析目標成本管理在西部鈦業公司的應用，通過對鈦板材產品目標成本確定、分解落實、成本控制過程的應用分析，揭示節約和浪費，最終達到減少經營耗費，提高企業經營效益的目標，最終獲得最佳的經濟效益。

公司；目標成本管理；應用

一、引言

隨著近幾年經濟不振，制造行業市場競爭日益激烈，客戶市場議價能力加強。加強成本控制，降低成本，成為企業提高效益的唯一途徑。本文以西部鈦業有限責任公司（以下簡稱西部鈦業）為例，探討目標成本管理在有色金屬制造企業的應用。

二、企業背景及成本管理現狀

西部鈦業始建于2004年現擁有真空電弧爐4座，2010年投產年產120萬噸板帶生產線，擁有設備100余臺套，廠房面積15萬平方米，固定資產總值3億元。西部鈦業公司下四個分廠（生產車間），生產工藝復雜。財務部門成本管理目前仍采用傳統的成本管理方法，且成本核算人員少，隸屬關系比較復雜。

（一）西部鈦業成本管理存在的問題

西部鈦業在生產環節中及產品的生產工序中缺少準確真實的記錄，無法對當時的實際成本與標準成本的差異及原因進行合理分析，使得成本信息失真，不能滿足目標成本管理的需要。

西部鈦業的成本表中，原材料成本太高，遠遠高于寶鈦股份，也超過了全國平均水平。

西部鈦業的維修費用和材料費消耗都較大，一般每年都上千萬元。

（二）西部鈦業目標成本管理應用

2010年是西部鈦業大發展的一年，2臺新的12T電弧爐和板帶材生產線建成投產，即將滿足軋制的用量，同時公司的考核目標從關注于產量轉移為控制成本，降低消耗，應用目標成本管理就是在這樣的背景下開展。

1.目標成本的確定

將2010年下半年鈦板材產品的噸目標利潤確定為4500元/噸

噸鈦板材目標成本=噸鈦板材的銷售價格-噸鈦板材的目標利潤=68876-4500=64376元/噸

2.目標成本分解

結合企業的產品特性和實際生產情況進行目標成本分解。根據西部鈦業鈦板材的特點先將總體目標成本按規格分類分解到不同品種，然后再將各品種的目標成本分解到各車間或工序。

圖1 2010年下半年目標成本分解表

3.目標成本落實和控制

目標成本的落實和控制的科學性和有效性是確保目標成本管理能否實現的重要保證，目標成本制定并分解后，目標成本的落實應實施控制于目標成本生產的全過程。

（1）生產前成本控制

在產品生產前，企業需要對產品成本構成進行分類，分別確定產品的變動成本和固定成本。在西部鈦業產品成本構成分類如下：原材料、外協費用、動力、生產人工費等為變動成本;折舊費、保險費、維修費、設備和維護的工人的工資為固定費用。

（2）生產中成本控制

生產過程中的材料成本控制包括材料用量的控制和材料單價的控制。前者屬于生產車間的責任范圍，后者屬于材料采購部門的責任范圍。而根據產品制定材料消耗定額標準是對材料成本控制的前提。

定額領料制度。建立定額領料制度，利用倉存管理系統在倉存管理系統錄入領料定額標準，控制材料耗用量。生產單位領料時，倉存管理系統領料單上體現出材料領用限額數量和實際耗用數量，一旦累計領料超過領料限額，即不能生成領料單據，發出警報，無法辦理領料。

定期盤點制度。在部分生產工段由于需要連續投料、產品分批陸續完工、不便于實行定額領料制度的的情況下，可定期對各班組的原材料消耗進行實地盤點，根據結余算出一定時期原材料的實際耗用量。當然這種方法的準確性受盤點時間間隔長短的影響，在條件具備的情況下應盡可能的實行逐日逐班盤點制度，以便及時控制材料消耗量。

（3）生產后目標成本控制——維修費用和材料消耗成本控制

根據歷史成本，車間維修費用和材料消耗成本每年均超過1千萬元，占總生產成本的6%，將目標成本與實際成本相比較，根據成本超支和節約的情況。制定如下方案：第一，建立《西部鈦業修舊利廢管理制度》，明確獎懲措施;積極開展技術比武，推廣先進典型，解決生產技術疑難問題，不斷提高設備健康運行水平。第二，加強員工培訓教育,開展修舊利廢。在保證維修質量的前提下，鼓勵員工發揮自有技術能力，能制作的設備自己制作，如真空泵維修工人可以制作高低加疏水器;電氣維修工人可以繞制電機等。充分發揮員工優勢，挖掘潛力，每年可節約維修成本幾十萬元。

西部鈦業的材料費、維修費用按近年來平均1320萬元計算，采取以上方法修舊利廢節約開支，節約5%，每年至少可節約支出:1320萬元×5%=66萬元

（4）影響板帶廠海綿鈦消耗的因素及控制措施

a.2009年之前電弧爐海綿鈦消耗一直在100 kg/t左右徘徊。由于當時關注于產量和完工工期，對海綿鈦消耗的考核力度很小，造成員工降低海綿鈦消耗意識淡薄，普遍存在人為隨意變化海綿鈦配比的情況。

b.設備問題影響海綿鈦消耗量。1號電弧爐由于投產時間較長，設備存在不同程度的老化，海綿鈦混料秤一直不準，只能通過經驗配加海綿鈦，影響到海綿鈦的消耗量。

c.加強對職工宣傳和教育培訓，同時加大對原料消耗和板材成材率的考核力度，提高員工生產積極性。

d.組織重要崗位工、工段段長、技術人員、生產科、原料科相關人員定期召開生產系統技術分析會，重點分析近期對板坯成材率影響較大的因素，并針對問題加以解決。

e.對電弧爐等海綿鈦消耗關鍵設備進行維修，避免因設備使用造成的非人為消耗增加。

[1]陳東輝.企業財務目標：在理想與現實之間.會計研究.

[2]陳福軍.《運營管理》.東北財經大學出版社，2004,1.

[3]王又莊.《現代企業成本會計》.立信會計出版社，2000年228頁.

（作者單位：西部鈦業有限責任公司）