非貨幣性資產交換中相關稅費的會計處理淺析

肖瑞娟 張飛

摘 要：在處理非貨幣性資產交換時，企業計算換入資產成本時一般采用賬面價值與公允價值兩種計量基礎。本文結合2014年度注冊會計師考試輔導教材和相關稅收法規，對以賬面價值為計價基礎的非貨幣性資產交換業務的會計處理方法進行探討。

關鍵詞：非貨幣性資產交換；賬面價值；相關稅費

依據《企業會計準則第7 號—非貨幣性資產交換》的要求，不能同時符合以下兩個條件的非貨幣性資產交換：（1）換出或換入資產的公允價值能可靠計量；（2）該交換有商業實質。應以為換入資產產生的相關稅費和換出資產賬面價值為換入資產成本，此時不確認損益。沒有補價發生的，企業應以產生的相關稅費加上換出資產賬面價值來確定換入資產成本。有補價發生的，應當做以下區分：支付補價的企業，應當以支付的相關稅費加上換出資產賬面價值和付出的補價，為換入資產成本，同時不能確認損益；收到補價的企業，應以支付的相關稅費加上換出資產賬面價值，減再去補價，為換入資產成本，也不能確認損益。

一、相關稅費處理方法

非貨幣性資產交換所產生的相關稅費包含交換前的一系列費用和交換中發生的多種稅費。非貨幣性資產交換前的一系列費用包含為非貨幣資性資產交換而產生的評估費、審計費、咨詢費、電話費等，但是由于這部分費用具有不確定性，所以，對這些費用應當全部費用化，計入當期損益（管理費用）。……