稅收與二、三產業互動關系的實證研究
——基于省際面板數據的PVAR估計

洪兆平

（國家稅務總局黨校第二教研部，江蘇 揚州 225007）

稅收與二、三產業互動關系的實證研究
——基于省際面板數據的PVAR估計

洪兆平

（國家稅務總局黨校第二教研部，江蘇 揚州 225007）

稅收與經濟的互動關系，一直是學界關注的熱點話題，但從實證角度來分析二者之間的作用方向、反應強度、反應時滯的尚不多見。文章首先從理論上構建了稅收與二、三產業之間的相互傳導機制；然后以1994-2011年全國30個省市的年面板數據為基礎，運用面板數據估計、格蘭杰因果檢驗和面板向量自回歸模型等方法，實證分析二、三產業與稅收之間的互動關系。結果表明：二、三產業與稅收互動關系明顯；稅收對二、三產業的調控作用顯著，且對第三產業的調控作用更大；二、三產業對稅收的影響具有滯后性，而稅收對二、三產業的影響是即時的。最后，根據理論和實證分析結果，提出了若干結論和相應的建議。

稅收制度；稅收管理；產業經濟；經濟調控

一、引言

自1994年實施稅制改革以來，我國稅收收入從1994年的5127億元，增加到2011年的89738億元，年均增長17.24%，取得了令人矚目的成就。由于該稅制具有“以流轉稅為主、所得稅為輔”的特征，對稅收收入貢獻最大的自然是三次產業。反過來考察會發現，在此期間由于我國采取了一系列的稅收政策，對經濟運行進行調控，推動產業結構的升級和經濟增長方式的轉型以適應不斷變化的經濟環境，因此稅收在一定程度上又影響了產業結構的調整。由此，一個值得探討的問題是：三次產業與稅收之間究竟存在著怎樣的互動關系？深入研究這個問題，對于今后進一步加強稅收征管和自覺運用稅收調控手段都具有一定的理論和現實意義。

發達國家的稅制結構不像我國以流轉稅為主體，而是以所得稅為主體，因此，國外學者研究三次產業影響稅收收入的論文較少。例如，Stotsky&Mariam(1997)運用撒哈拉沙漠以南43個非洲國家1990-1995年的數據，分析了宏觀稅負與三次產業構成、產業發展水平、對外貿易份額等變量之間的關系，發現宏觀稅負與農業和采掘業的產值負相關，而與出口額和人均收入水平正相關[1]。另外，國外更多學者主要研究稅制結構對經濟增長的影響。例如：Arthur(1980)以墨西哥1895-1975年的時間序列數據為樣本，經過回歸分析，結果發現，該國直接稅的份額與第二產業比重正相關，與第一產業比重負相關[2]。David等人(2001)將美國、新西蘭等國的稅制結構與經濟結構進行對比，認為稅制結構必須與一國的經濟結構相一致，而且可以按行業部門的特點形成農業稅制、工業稅制、商業稅制等復合稅制體系[3]。

近20年來，稅收與三次產業之間的關系也引起了國內學者的關注，相關研究主要從三方面展開：一是三次產業對稅收的影響。郭慶旺(2003)采用計量經模型研究后發現，在稅制不變的情形下，隨著第三產業與第二產業的比值提高，稅收收入將大幅度增加，受此影響最大的三個稅種是企業所得稅、營業稅、增值稅[4]。賈莎(2012)通過實證研究發現，1994年稅制改革之后，各產業稅負率對我國宏觀稅負的影響不斷增強，這一變動的主要原因是第二、第三產業的稅負率不斷上升，而第一產業的稅負率不斷下降，因此第二、第三產業稅負率的不斷提升是我國稅收超速增長的主要原因[5]。二是稅收對三次產業的影響。許永現(1990)較早研究了稅收調節產業結構的問題，他認為從宏觀上看，國家可以根據總供給和總需求的對比情況，采用相機選擇松型、緊型或松緊交替型的稅收政策；從微觀上看，國家可以通過稅種、稅目、稅率、減免稅等具體手段調整三次產業的結構[6]。黎昌衛(2006)則針對我國產業結構和稅收政策的不足提出應當以支持產業技術的升級為重點，深化稅制改革，完善稅收體系，全面推進產業結構的優化升級[7]。在實證研究方面，張斌(2011)通過構建以流轉稅、所得稅、產業結構系數為變量的VAR模型，結果發現，從長期來看，流轉稅對產業結構的調整比較顯著，所得稅則相對弱些；從短期來看，正好相反[8]。三是三次產業與稅收的相互影響。張倫俊(2000)認為，經濟結構調整給稅收帶來的積極影響有，如建立了新型的稅企關系、促進了稅收持續增長、加速了稅收結構調整。同時，稅收也存在若干不適應經濟結構調整的方面，如稅法在對在企業改組、改制、重組、兼并等方面操作性不強、稅收優惠存在弊端、稅收制度不完善、稅收征管不嚴[9]。武少芩(2000)更加細致地考察了增值稅、營業稅、消費稅與三次產業之間的互動關系，她認為增值稅有利于第二產業的提升。增值稅盡管本身不對第三產業發生作用，但第三產業的壯大可能降低增值稅的增長速度；營業稅促進第三產業的發展，同時通過第三產業微弱地抑制第二產業；消費稅可促進一、二產業，但對第三產業促進作用不明顯[10]。

由以上文獻回顧可以看出，國內外學者的研究是豐富而深入的，為文章提供了有益的借鑒與啟示。但尚存在兩點不足：一是從研究內容來看，主要單向研究三次產業影響稅收或是稅收影響三次產業，即便研究二者之間的互動關系，也僅局限于一般性的理論分析或某些稅種的分析，相對缺少更廣闊的視野和更深入的探討；二是從研究方法來看，主要采用時間序列或截面數據的回歸分析以及VAR模型，缺乏面板數據向量自回歸模型的研究，因此不能全面、深入地反映三次產業與稅收之間的互動關系。

鑒于此，文章重點從實證角度研究二、三產業與稅收之間究竟存在著怎樣的互動關系，側重分析它們的作用方向、反應強度、反應時滯等。之所以不把第一產業（農業、林業、牧業、漁業）及相應的稅收收入納入研究的范疇，是因為我國農業各稅（含農業稅、牧業稅、耕地占用稅、農業特產稅和契稅）占稅收收入的比重已由1994年的5.2%下降到2005年的3.3%，2006年后則進一步取消了農業稅，因此第一產業基本上不產生稅收；而且我國分省若干年份的“農業各稅”難以查得，不便于進行面板數據分析。

二、稅收與二、三產業互動機制的理論分析

二、三產業與稅收的互動機制的實質是“經濟決定稅收，稅收作為政府宏觀調控手段之一，對經濟具有反作用”的經濟稅收觀。

1.二、三產業對稅收的作用機制

（1）二、第三產業決定相應稅收的來源。我國稅收主要來源于隸屬二、三產業的單位和個人所生產的剩余價值。二、三產業的增加值帶動稅收收入中主要稅種的增長。總體上看，哪里有第二、第三產業，哪里就有相對應的稅收。

（2）二、三產業的發展水平和增長速度決定相應的地區稅負。一般來說，二、三產業發展水平高、增長速度快的地區，稅負就高；反之，二、三產業發展水平低、增長速度慢的地區，稅負就低。

（3）二、三產業中的科技含量決定相應的稅收增長。二、三產業中的高科技產業，附加值高，帶來的稅收多；二、三產業中技術落后的傳統產業，附加值低，帶來的稅收少。

（4）二、三產業的經濟狀況決定相應的稅收征管方式。二、三產業中單位和個體工商戶的行業特點、經營規模、利潤水平和收益分配形式的不同決定了稅收征管方式的多樣性。例如大中型企業出于內部管理需要，一般都要設置賬簿，對該類企業應當實行查賬征收；而數量眾多的小微企業和個體工商戶一般不設置賬簿，許多交易不開票，對該類納稅人只能實行定期定額征收。

2.稅收對二、三產業的作用機制

（1）稅種對二、三產業的影響。每個稅種都有其征收目的和范圍。我國目前的主體稅種有增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅。其中，增值稅、消費稅和建筑業營業稅收入與第二產業密切正相關，大部分營業稅收入與第三產業密切正相關。企業所得稅與第二、第三產業企業的實現利潤密切正相關。而許多非主體性的地方稅種，如車船使用稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅等稅種的計稅依據是以前年度經濟增加值的積累，因此與當年的GDP關系不大。

（2）稅率對二、三產業的影響。稅率是按照計稅依據征稅的比例或者額度。稅率高低表明國家征稅的深度，即調節經濟的程度。當國家對某些行業進行限制時，就會調高稅率；當國家對某些行業進行鼓勵時，就會調低稅率。

（3）減免稅對二、三產業的影響。減免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，能夠增加企業和個人手中的可支配收入，使投資需求和消費需求上升。

（4）稅收征管水平對二、三產業的影響。再完善的稅制最終還得靠征管來落實。科學化、精細化的征管可以正確執行稅收政策，做到應收盡收，發揮稅收的調控職能。反之，征管不力，稅款流失，就會造成“實際稅負”低于“名義稅負”，削弱國家的宏觀調控能力，引起企業間的不公平競爭，進而影響經濟發展。

三、研究思路

根據上文的文獻回顧和理論分析，我們設定文章的研究思路如圖1所示。文章擬從靜態和動態兩個視角展開實證研究，靜態研究主要采用格蘭杰因果檢驗和面板數據估計進行，動態研究則采用面板數據向量自回歸進行，并運用脈沖響應函數和方差分解作進一步的分析；最后對全文作總結性歸納。

圖1 研究思路

考慮到稅收收入受第二、第三產業的影響，文章建立模型：ln(TAX)=c+αln(GDP2)+βln(GDP3)。

其中，TAX表示稅收收入，GDP2表示第二產業，GDP3表示第三產業；c為常數項，α、β為回歸系數。為消除異方差并增強結果的可解釋性，對所有變量均取自然對數進行處理。

文章采用面板數據進行分析的優勢是：更能控制個體異質性，更可以避免多重共線性問題，更適合于研究動態調整過程，可以識別和測量單純使用橫截面或時間序列數據無法估計的影響[11]。格蘭杰因果檢驗能夠從現有數據出發，驗證二、三產業與稅收之間是否存在雙向的因果關系。而面板向量自回歸(PVAR)模型對數據長度要求較低，且更能全面揭示二、三產業與稅收之間的互動關系。

四、數據來源與變量選擇

文章的實證研究采用面板數據模型，主要涉及以下三個變量：一個是稅收(TAX)，用“稅收收入”表示，是指稅務部門征收入庫的各項稅收，不包括海關和財政部門征收的稅收。數據來源于歷年《中國稅務年鑒》中的“稅務部門組織收入分地區情況表”或“全國稅務部門組織收入分地區分稅種情況表”。但從2006年起煙葉稅改由地稅部門征收，在統計上計入全國稅務部門組織的稅收收入，因此我們必須從中剔除該部分收入，才能保持數據的一致性。所有數據均按當年價格計算，單位為億元。另外兩個變量分別是第二產業(GDP2)、第三產業(GDP3)，分別用“第二產業增加值”和“第三產業增加值”表示，由歷年《中國統計年鑒》中的“按三次產業分地區生產總值”或“各地區生產總值”查得。其中部分數據是國家統計局基于兩次經濟普查和年度修正的最新數據。按照當年的價格計算，單位為億元。

因為重慶1997年才分設為直轄市，此前的數據由《重慶市統計年鑒（2000年）》查得。西藏自治區由于缺失數據較多，因此舍棄西藏數據。綜上所述，文章的所有數據均來自除西藏以外的全國30個省、市、自治區1994-2011年期間的面板數據；同時為消除物價變動因素的影響，按1994年為基期的各省、市、自治區歷年的CPI指數進行消脹處理。經過整理后，所有數據的描述統計量如表1所示。

表1 數據描述統計量

五、實證結果

1.面板數據的平穩性檢驗和協整檢驗

為避免偽回歸問題，首先必須對面板數據進行單位根檢驗，以確定其平穩性。而常用的面板數據單位根檢驗方法有Fisher-ADF檢驗、LLC檢驗和Fisher-PP檢驗。由于三種檢驗法原理不同，結果也不盡相同，文章以三種方法的檢驗結果一致為準，這樣更具說服力。單位根檢驗結果表明，稅收收入、第二產業、第三產業3個變量都是一階自然對數差分平穩的時間序列（為節省篇幅，檢驗結果略）。下面進行面板數據的協整檢驗。這里采用KAO檢驗，滯后期選擇自動，結果ADF的t檢驗值-10.653，相伴概率為0.000，說明雖然面板數據不平穩，但從長期看各變量間存在著協整關系，可以建立PVAR模型。

2.格蘭杰因果檢驗

從理論上分析，稅收與二產業、三產業之間存在雙向因果關系，那么實際數據是否支持這樣的結論呢？在計量經濟學上，人們常用“格蘭杰因果關系檢驗”來確定變量之間是否存在因果關系以及影響的方向。一般來說，稅收與第二產業、第三產業相互之間發生作用的滯后期在1-3年之內，因此滯后期以此為準。格蘭杰因果檢驗結果如表2所示。

從稅收與第二產業之間的關系來看，在滯后期為1-2年時，第二產業是稅收的格蘭杰原因，稅收也是第二產業的格蘭杰原因；但在滯后期為3年的情形下，第二產業是稅收的格蘭杰原因，而稅收不是第二產業的格蘭杰原因。這說明從總體上看第二產業與稅收互為因果關系，但是隨著時間的推移，稅收對第二產業的調節作用不太明顯。從稅收與第三產業之間的關系來看，在滯后期為1-3年的情形下，第三產業既是稅收的格蘭杰原因，同時稅收也是第三產業的格蘭杰原因。這說明二者之間的互為因果關系非常顯著，第三產業極大地推動了稅收的增長，稅收反過來又促進了第三產業的發展（見表2）。

表2 格蘭杰因果檢驗結果

3.面板數據估計結果

首先，根據F檢驗，確定是采用混合回歸模型還是面板數據模型，結果發現應當采用面板數據模型。其次，根據Hausman檢驗，發現拒絕隨機效應模型的原假設，應當使用固定效應模型進行回歸分析。為了減少截面數據的異方差，采用截面加權，估計結果見表3中的“固定效應”一列。為便于比較，文章還同時給出了混合回歸的結果，從中可以看出，“第二產業”變量雖然通過了10%顯著水平下的統計檢驗，但系數為負，不符合經濟學常識。而采用固定效應模型進行估計，可以在原始數據差分后，解決遺失重要變量的問題，因此在估計方程中無需引入其他控制變量。從固定效應結果來看，所有變量均通過了統計檢驗，R2高達0.981，說明模型的擬合程度很高。其中，第三產業對稅收的貢獻最大，每增加1%，會增加0.709%的稅收；第二產業對稅收的貢獻次之，每增加1%，會導致稅收增加0.631%。第二產業和第三產業的稅收彈性之和大于1，說明存在規模報酬遞增現象，在第二、第三產業增加值遞增后能獲得稅收的規模經濟效應。

表3 面板數據回歸結果

4.面板向量自回歸模型估計

由于面板數據是平穩的，且通過了協整檢驗，下面建立VAR模型。根據前述格蘭杰因果檢驗，把最佳滯后階數選定為3。模型的整體擬合度R2為0.975，且VAR模型所有根的倒數的模均位于單位圓內，說明VAR模型結構穩定，擬合效果較好。VAR模型是一種非結構化模型，其變量之間的關系不以經濟理論為基礎，因而其系數不具有經濟學意義，所以一般使用脈沖響應函數和方差分解作進一步的分析。稅收與二、三產業的脈沖響應函數如圖2所示。

首先看稅收的脈沖響應函數。稅收對來自第三產業一個標準差的沖擊在第一期的響應為0，不過在第二期后緩慢地穩定升高，而且一直為正值，到期末達到最大值；這說明第三產業對稅收的影響雖然是短暫滯后的，但對稅收的貢獻持續增大。來自第二產業的沖擊對稅收收入的影響在第一期也為0，但在第二到第四期之間這種影響逐漸變大，在第四期之后又緩慢減小，直至期末穩定地趨向于0；說明第二產業為稅收奠定了良好的基礎，但對稅收的影響越來越小。總體上看，第三產業的沖擊影響大，第二產業的沖擊影響小，所有的沖擊均比較平穩，說明我國稅收的穩定性強。其次看第二產業的脈沖響應函數。在當期，第二產業對來自稅收的沖擊就作出響應；其后稅收的影響緩慢提高，且一直都是正向的，作用時間較長。說明稅收對第二產業的調節作用是穩定提高的。來自第三產業的沖擊當期對第二產業的影響為0，但在第二期之后，這種影響緩慢而小幅上升，一直維持到期末。說明第三產業短期內對第二產業影響不大，但長期看對第二產業具有持久的促進作用。總體上看，稅收沖擊的影響略高于第二產業沖擊的影響。最后看第三產業的脈沖響應函數。來自稅收的沖擊對第三產業的影響可謂一路走高，一直維持到期末，而且都是正值；說明稅收對第三產業有極強的調節作用。在第一期，第三產業對來自第二產業的沖擊立就作出響應；第二到第七期則緩慢升高到最大值；之后，這種影響雖略有下降，但一直穩定地維持到期末。這說明第三產業一定程度上依附于第二產業，第二產業對第三產業有較長時期的帶動作用。總體上看，稅收沖擊的影響也遠大于第二產業沖擊的影響。方差分解的主要思想是分析每個新息沖擊對內生變量的貢獻度，從而了解各新息對模型內生變量的相對重要性。稅收收入、第二產業、第三產業的方差分解結果如表4所示。到第10期左右，方差分解結果趨于穩定。

圖2 脈沖響應函數分析結果

從稅收的方差分解看，在末期其預測方差的誤差中有97.76%是由稅收的自身擾動引起的，而由第二產業、第三產業擾動引起的只占0.38%和1.86%，說明稅收增長具有很強的剛性。再看第二產業的方差分解，其預測方差的誤差中90.71%是由自身擾動引起的；稅收的占比為6.75%，說明稅收對第二產業有比較大的影響；第三產業的占比為2.55%，說明第三產業對第二產業有微弱影響。最后看第三產業的方差分解，在末期其預測方差的誤差中有72.83%是由其自身擾動引起的，稅收的影響占16.69%，第二產業的影響占10.48%，這說明稅收和第二產業都對第三產業有較大影響。

表4 方差分解結果

六、結論與建議

1.二、三產業與稅收互動關系明顯

首先，面板數據估計表明，第三產業每增加1%，就會增加0.709%的稅收；第二產業每增加1%，就會增加0.631%的稅收。而高的稅收彈性，必然導致高的稅負。上述第二、第三產業的稅收彈性系數與我國近年來實行的“第二產業輕稅、第三產業稅負適中”的原則是一致的。其次，格蘭杰因果檢驗表明，在滯后期為1-3年時，第三產業與稅收互為顯著的因果關系。在滯后期為1-2年時，第二產業是稅收的格蘭杰原因，稅收也是第二產業的格蘭杰原因；但在滯后期為3年時，第二產業是稅收的格蘭杰原因，而稅收不是第二產業的格蘭杰原因。這就從總體上揭示了第二、第三產業與稅收之間存在明顯的互動關系。最后，從面板數據向量自回歸的結果來看，第二、第三產業與稅收之間也存在著非常明顯的互動關系。因此，總的來看，以上三種計量分析方法原理不同，卻得到了相互支撐的結果，分別從靜態和動態角度印證了前述理論推導的結果：第二、第三產業決定稅收，稅收反作用于第二、第三產業。

2.稅收對二、三產業的調控作用顯著，且對第三產業的調控作用更大

脈沖響應函數表明，稅收對第二產業、第三產業影響都比較顯著。而且稅收對第二、第三產業的影響都是正向的，只不過稅收對第二產業的調控作用相對較小，而稅收對第三產業的調控作用則隨著時間的推移不斷加大，一直維持到期末。這說明第三產業對稅收的調節作用更為敏感。方差分解的結果表明，稅收在第二、第三產業的預測方差的誤差中均占第二位，也與脈沖響應函數的結論一致。綜上，從動態研究結果來看，稅收對第二、第三產業的調控作用顯著，且對第三產業的調控作用更大。因此，借鑒發達國家經驗，相機出臺刺激第三產業發展的稅收政策，促進我國產業結構向“優二增三”轉型，無疑將是非常必要的戰略舉措。

3.二、三產業對稅收的影響具有滯后性，稅收對二、三產業的影響是即時的

從脈沖響應函數來看，二、三產業對稅收的影響都在一年之后才顯現。其中，第三產業對稅收的沖擊大、時間長，而第二產業對稅收的沖擊小，且在第四年之后即逐步衰減、趨向于0。另一方面脈沖響應函數的結果還表明，稅收對二、三產業的影響都是當年生效，體現了相當程度的即時性、靈敏性。這種不對稱性的根源在于：來自第二產業中工業企業的增值稅和消費稅是可轉嫁的，與企業的經營情況關系不大；來自第二產業中建筑業的營業稅，由于近20年來整個行業的繁榮，整體繳納稅金情況也不差；而第三產業中涉及交通運輸、郵電通訊、商業飲食、物資供銷和倉儲業、金融保險業、房地產、旅游、教科文衛、廣電等眾多行業，整體來看，稅負較重，稅收政策對其影響較大。基于上述原因，國家近兩年來在全國范圍內對交通運輸和部分現代服務業開展“營改增”試點政策，致力于完善增值稅管理體系、支持現代服務業發展，從而大力發展第三產業。相信這些稅收政策的出臺，將對我國產業結構的轉型升級具有重大的助推促進作用。

[1]Stotsky，J.&WoldeMariam，A.Tax efforts in sub-Saharan Africa.[R]. IMF Working Paper WP/97/107Washington D.C.：International Monetary Fund，1997.

[2]Arthur J. Mann，Economic Development and Tax Structure Change：Mexico，1895-1975[J].Public Finance Review，1980，8(3):291-306.

[3]David Altiget al.SimulatingFundamental TaxReformin the United States. [J].The American Economic Review，2001，3:574-595.

[4]郭慶旺，呂冰洋.經濟增長與產業結構調整對稅收增長的影響 [J].涉外稅務，2004(9)：11-16.

[5]賈莎.稅收“超速增長”之謎：基于產業結構變遷的視角 [J].財政研究，2012(3)：34-36.

[6]許永現.論稅收調節產業結構的理論基礎和現實基礎 [J].中央財政金融學院學報，1990(5)：12-16.

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[8]張斌.流轉稅和所得稅的產業結構調整效應分析 [J].財經理論與實踐，2011(3)：85-88.

[9]張倫俊.稅收與經濟結構調整的適應性分析 [J].統計研究，2000(3).

[10]武少芩.我國稅收收入與產業結構關系的對接分析[J].經濟問題，2011 (7)：30-33.

[11]巴爾塔基著，白仲林等譯．面板數據計量經濟分析 [M].北京：機械工業出版社，2010：5-6.

（責任編輯：HLT）

An Empirical Study on the Relationship between Tax Revenue and Secondary and Tertiary Industry——Based on Provincial Panel VAR

HONG Zhao-ping
（Party School of the Second Actuarial-oriented，State Administration of Taxation，Yangzhou Jiangsu 225007，China）

The interaction relationship between tax revenue and economy has been the topic in educational circles.But there are few researches analyzing the acting direction，the reaction strength，the time lag of reaction from the empirical perspective.Firstly，the paper constructs the transmission mechanism between tax revenue and secondary and tertiary industry from the theoretical perspective.Secondly，the paper analyzes the relationship between tax revenue and secondary and tertiary industry by the way of panel data，Granger causality and panel VAR on the basis of the panel data of 30 provinces and cities in China in 1994-2011.The results show that the interaction between tax revenue and secondary and tertiary industry is clear.Tax revenue plays a greater regulation role in tertiary industry than that in secondary industry.There is a time lag in the effects of tax revenue on secondary and tertiary industry to tax revenue，but the effects of tax revenue on secondary and tertiary industry are immediate.Finally，according to the theory and empirical analysis results，this paper reaches some conclusions and corresponding suggestions.

Tax system；Revenue management；Industrial economy；Economic regulation

F812.4

A

1004-292X（2014）10-0066-05

2014-06-14

洪兆平（1966-），男，江蘇姜堰人，博士，副教授，主要從事公共管理、稅收管理方面的教學與研究。