試論應收賬款管理的現狀與壞賬風險防范對策

劉義武

【摘 要】企業賒銷形成的應收賬款增加，回款困難至企業經營困難甚至被拖垮事時有發生。解決如此難題多眾說紛紜。如何從現狀出發，由問題究原因想辦法是關鍵。本文提出了一些新穎的強化會計的反映與控制，化解壞賬風險的對策與措施，可供相關管理者參考與借鑒。

【關鍵詞】賬款；控制 ；壞賬；風險；防范；對策

目前，企業為在市場競爭中占領先機而競相擴展賒銷業務，應收賬款占企業流動資產的比重逐步增大，造成企業流動資金周轉困難，不斷發生的壞賬損失讓企業生產經營陷入困境。企業怎樣從中脫困，其關鍵在于加強應收賬款的核算與控制，落實風險防范對策。

一、應收賬款概念

應收賬款是指企業在銷售主營業務產品或提供勞務的過程中，因商業競爭或者銷售與收款的時間差而形成的債權。應收賬款依據信用基礎而形成，是企業的一項短期投資（債權）。

二、應收賬款對企業生產經營的影響

一方面促進產品銷售、提高產品市場占有份額，盤活企業資金，增加企業抗風險能力。減少存貨、節約相關的開支，降低存貨的成本。減少開支、增產增收，銷量增加生產量也就增加，工人增收企業増效。另一方面會增加生產機會成本、壞賬成本及管理成本，增加資金占用成本和管理費用；降低資金周轉速度；加速現金流出，形成壞賬損失加大風險成本；夸大經營成果，影響企業經營業績。

三、目前企業應收賬款管理現狀、存在的問題及原因

1.現狀

（1）賬款總額逐年增大：到2013年8月國內僅上市鋼企應收賬款就達200億。

（2）壞賬率高：據統計局數字，歐美企業平均壞賬率為0.25%-0.5%；企業則則是其10倍達到了5%-10%。

（3）賒銷率高：企業的賒銷比例為 20%以上，美國企業則高達 90%。

（4）逾期賬款時間長：我國企業逾期賬款平均為 90 多天，美國企業僅 7 天。

2.問題

從我國企業應收賬款現狀表明存在著嚴重的問題，這主要是：

（1）盲目用賒銷擴大市場，企圖占領更多的市場份額，不考慮買方的償債能力和還款期限，缺乏事前控制。（2）客戶信用檔案缺失。（3）銷售部門與財務部門間缺乏合作與溝通。（4）企業間或者系統內互相拖欠等等。

3.原因

（1）直接原因在內部：直接原因是經營制度性缺陷。根源是管理脫節、權責不夠明、對發生的壞帳處置不力、內控不嚴。主因是弱化了會計監管、缺乏激勵機制、信用管理系統缺失，信用機制不健全，收賬賬齡太長增加了壞賬風險等等。

（2）間接原因外部：主管部門考核目標有缺陷；供銷雙方法制意識淡薄是企業應收賬款形成的間接原因。法制建設跟不上企業回賬的法律援助需要導致收賬難，訴諸法律執行難，企業間拖欠深陷三角債務鏈難以自拔。

四、企業防范應收賬款發生壞賬損失風險的對策

應收賬款管理不善形成壞賬損失，會給企業生產經營帶來無法挽回的困局。例如：筆者所在地的四川長虹公司，曾發生對美國分銷商APEX應收賬款近40億元人民幣成為壞賬，讓其不堪重負，其股價跌幅達50%以上，這幾乎讓長虹努力“走出去”做“全球彩電霸主”成了空談。由此我認為企業在應收賬款的風險防范中應從以下五個方面做起。

1.原則

應收賬款管理按階段可以分為事前、事中、事后管理。所以，應收賬款的管理原則是：實施全面全程管理，做到事前監督監管，事中主導指導，事后配合保障。

2.策略

制定合理的信用政策，確定正確的信用標準、采用正確的信用條件、建立恰當的信用額度。

3.途徑

（1）做好日常管理、強化會計核算。制定賬款管理的信用政策，調查客戶信用，評估客戶信用后做出信用決策、并對各客戶應收賬款不斷進行跟蹤分析管理。做到事前加強源頭管理；事中強化日常監督和管理；事后及時清對、嚴格催討。

（2）確保會計核算準確。設專職會計管理應收賬款賬戶及其往來賬戶，保證各賬戶的核算信息準確。

首先要保證各往來客戶明細賬戶必須登記全面、準確并及時提取壞賬準備。其次，涉及應收賬款的合同，對賬單證等均應作為會計檔案來保管并定時清理和管理。第三，在月末對賬結束后，都應做應收賬款余額調節表，由雙方經辦人員簽字，并加蓋企業財務專用章加以確定，雙方各留存一份。對有調整的相關業務，必要時應提供給對方復印件，作為調賬的依據。第四，及時反饋。對完賬后，應及時將對賬情況、欠款企業的經營狀況等及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據。對超過期限的客戶，應及時發函催促，爭取早日回款。

（3）強化內部監督與控制，實施賬款全程管理。賬款全程管理可采用下圖模式處理：

①建立賒銷審批制度、實施銷售回款一條龍責任制。確定合理的賒銷量，單個客戶管理和總額管理結合，實施銷售回款一條龍責任制。嚴防形成“死戶”。②財務會計、營銷勞資等部門要分工明確，職責分明。財務部每月根據應收賬款發生額進行清理、分類，月末提供應收賬款回籠明細表，按順序對接受委托加工的營銷員進行歸集并反饋到營銷部和勞資部；營銷部主要負責產品銷售和應收賬款催收回籠工作；勞資部根據營銷部的業績以及財務部提供的應收賬款尚未收回的信息，每月對營銷部進行考核，制定合理的報酬獎懲制度。

4.措施

（1）嚴格信用政策制定，設置收款止損點。（2）實行集體決策體制，督促領導有所作為。（3）進行信用保險。在實現銷售后盡快辦理應收賬款保理，將應收賬款與貨幣資金的置換，融資以減輕企業應收賬款管理負擔，減少壞賬損失，降低經營風險，改善企業的財務結構。（4）適當獎勵應收款項的收回業績好的銷售與財務人員。（5）建立企業信用黑名單，強化政府監管職能。（6）完善企業考核目標體系。（7）將應收賬款改為應收票據。（8）應收賬款融資。

5.回收賬款的主要方法

（1）企業財務主管監督管理回收賬款的科學方法。①賬齡分析法，它一般是通過編制“應收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估算表”來進行的。賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發生壞賬損失的可能性就越大。賬齡的劃分可采用最后賬齡法、先進先出法、后進后出法、實際賬齡法四種方法。②采用ABC分析法精細管理賬款。即對顧客可以根據其的購買數量金額分成重點的A類用戶、次重點的B類用戶和一般的C類用戶。A類約占賬款總量80%，B類多為新增量大客戶也應嚴管。C類多為優質客戶，無需特別措施。

（2）營銷人員巧妙回收賬款的技巧。以客戶為本，巧妙收回賬款是目標。關鍵時刻就必須使出自己的討賬絕招：①電話提醒。②親自登門拜訪。③死纏爛打法。一要不斷偵詢，當其現金或賬戶余款有可能清欠就立刻去催款；二要用其人之道還治其人之身的方式回敬對方裝模作樣的告哀難，對方向你叩響頭你寧愿還禮他3倍的響頭。④上層人士出山法。領導出面客戶也許不看僧面看佛面！⑤鍥而不舍與友情培養并重。當對方拖拉不想付款時一要纏勁，二要堅定信念和意志，千萬不可無所謂，三順要培養友情，讓對方心中有愧。

（3）收賬“殺手锏”。一是把貨拖回來（在貨銷售之前）；二是請求法院強制執行（萬不得已而為之）。

總之，各行業企業在經營時需以“長虹事件”為戒，在賒銷經營中應理清本企業的利益關系，借助完善的措施防范減少應收賬款風險；在選擇銷售渠道時應該考慮采用多渠道策略，而不要“把雞蛋放在一個竹籃里”；對交易的全過程特別是對應收賬款要進行科學、規范、有效的風險防范，以促進企業在市場化、國際化的道路上能夠長久地走下去，為企業產品營銷營造更廣闊的發展空間。

參考資料：

[1]葛家澍，耿金嶺.企業財務會計（第四版）.高等教育出版社， 2010.12

[2]白山.財務會計管理案例模版速查手冊（第二版）.中國言實出版社，2008.8

[3]趙樹基.現代企業管理方法.當代中國出版社，2005.9

[4]楊有紅.中級財務會計（第3版）.中央廣播電視大學出版社，2008.6

[5]步叔段，陳彬，郭麗華.企業應收賬款風險防范案例研究.中國人民大學書報資料中心.財務與會計導刊，2009.8（上半月）實務