淺議固定資產折舊問題

賀華磊 張珊珊

淺議固定資產折舊問題

賀華磊 張珊珊

合理合法處理固定資產折舊的相關問題對企業整體利益十分重大。本文在簡述固定資產折舊對企業影響的基礎上，對企業在計提固定資產折舊時應注意的問題作了探討，并在文章最后分析了會計折舊政策與稅法折舊政策差異的合理性，強調了計提固定資產折舊應從企業全局出發的重要性。

固定資產折舊；折舊方法；折舊政策

一、固定資產折舊對企業的影響

（一）折舊有利于固定資產更新改造

固定資產屬于企業的一項重要資產，對于企業正常生產經營至關重要。而折舊表現為企業生產過程中發生的固定成本，但這種成本的發生不支付現金，不是真正意義上的現金流出，成為非付現成本。當固定資產折舊從企業經營收入中得到補償之后，引起現金增加，從這個意義上講，是把固定資產的價值在有限的使用期內轉化為貨幣資金的一種形式。在一定時期內，折舊越多，企業可自由支配的現金越多，這樣，越有利于固定資產的更新改造，有利于提高企業的生產經營能力。

（二）折舊帶來稅盾效應

固定資產折舊作為非付現成本從營業收入中扣除，降低了企業的稅前利潤，從而減少了企業應納所得稅，因此有著稅盾效應。盡管折舊本身并不是真正的現金流出，但折舊額的大小直接影響到折舊稅盾的大小，進而影響企業的凈現金流量。當期計提的折舊額越大，折舊稅盾就越大，應納所得稅額就越小，營業現金流量就越大。正確合理地計提固定資產折舊，將影響到企業的應稅所得及應納所得稅。

二、企業計提固定資產折舊應注意的幾個主要問題

（一）保證折舊計提的準確性

由于實際工作中，固定資產的價值管理與實物管理分屬不同部門，而這很容易導致兩者相脫節，造成固定資產核算不完全或多計提折舊，影響企業的經營成果以及會計信息的準確性。因此，企業必須加強固定資產的管理，采取相應措施，提高信息的傳遞速度、工作人員的反應速度以及工作效率，保證固定資產折舊計提的及時、準確、合理，使企業的各項成本費用及利潤核算更加真實可信，進而確保了企業披露會計信息的準確性。

（二）企業計提固定資產折舊要符合法律規定

1.固定資產的計提基數和計提范圍要符合法律規定

現行會計制度規定，企業的固定資產實行以歷史成本記賬原則，一般以固定資產的原始價值作為計提依據，但選用雙倍余額遞減法計提折舊時，以固定資產的期初賬面凈值作為計提依據。固定資產價值一經確定，改變彈性很小，企業不得任意增減其價值進而非法調控利潤。但是，相對于會計準則規定，稅法規定的固定資產折舊范圍有所減小。因此，企業在計算應納稅所得額，繳納所得稅時，還要進行納稅調整，符合稅法的規定，做到會計折舊政策與稅法折舊政策的統一。

2.折舊方法的選擇要符合法律規定

會計準則與稅法相比賦予凈殘值、使用年限、折舊方法較大的彈性空間。但稅法對固定資產折舊方法作了進一步具體的規定，特別是對加速折舊法的使用規定比較嚴格，范圍相對會計準則狹窄一些。由于《企業所得稅法實施條例》規定，固定資產按照年限平均法計算的折舊，準予扣除；而且折舊率相對固定，計算簡單方便，企業一般選擇年限平均法。但是，由于加速折舊法有延期納稅的優勢，一些企業就容易濫用加速折舊法。但加速折舊法的使用條件有嚴格限制，并不是所有的企業都擁有能夠采用加速折舊法的設備，如果盲目濫用，納稅時還需進行納稅調整，增加會計工作量。

（三）注意考慮貨幣時間價值

目前企業在計提固定資產折舊時一般是以歷史成本為計量依據，即以現在時點計算未來應攤入生產成本或費用的金額，計提的折舊忽視了貨幣時間價值，基本上只是歷史成本的收回。固定資產的賬面原值一般情況下是既定的，如果不考慮貨幣時間價值，企業選擇不同的折舊方法，在固定資產的整個使用壽命期內，累計折舊攤銷的總額是固定的，看起來對企業的稅負以及整體利潤水平影響不大。如果考慮了資金貨幣時間價值的影響，企業會因為估計的折舊年限、選擇的折舊方法不同，進而承擔不同的稅負，獲取不同的收益。

三、對企業計提固定資產折舊的進一步思考

（一）會計折舊政策與稅法折舊政策的合理性差異分析

現行會計準則允許企業自行選擇是否采用加速折舊法，是因為從企業自身出發，考慮到加速折舊法更符合收入費用配比原則，具有加快固定資產價值回收，促進固定資產更新改造，分散投資風險，提高企業經營實力的優點，因此允許自行選擇使用方法。而稅法限制企業采用加速折舊法，是從國家整體經濟發展狀況以及國家財政方面考慮。采用加速折舊法，提高折舊率，勢必增加企業成本費用，減少利潤，繳納所得稅減少。現階段我國仍處于發展中國家的行列，整體經濟不發達，經濟基礎比較薄弱，財政承受能力相對較弱，國家還無法做到更多的讓利于企業。

稅法限制加速折舊法的使用，企業一般采用年限平均法，再加上年限平均法計算簡單方便，固定資產折舊率先對穩定，使企業短期內利潤較高，達到企業利潤最大化目標。同時企業盈利越多，繳納所得稅越多，增加國家財政收入。因此，目前狀況下，我國稅法限制加速折舊與會計準則允許采用的差異是合理的、可接受的。企業在實際工作中，應該綜合各方面因素的影響，在二者之間找到平衡點，做到既不違反會計折舊政策又符合了稅法的規定。隨著我國經濟的發展，國家財政承受能力的日益增強以及企業自身制度的不斷完善，二者之間的差異會越來越小，達到最終政策的統一。

（二）企業計提固定資產折舊應做到全局性考慮

在符合法律條件下，企業必須從全局出發，以整體利益為標準，計提固定資產折舊。一些企業卻只著眼于稅負最輕，忽視了企業財務管理的總目標——企業價值最大化。納稅額的減少并非等額地帶來資本總收益的增加，當稅負降低而引起企業價值減少時，結果是與企業財務管理總目標背道而馳。在計提折舊時，如果僅僅以稅負最小為標準來進行折舊方法的選擇、預計凈殘值和預計使用年限的估計，而未做到全局性把握有可能引起企業價值減少，本末倒置，百害而無一利。企業應該把用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得減免稅利益進行比較，從企業全局出發，做出方法的選擇，以保證稅后利益最大化。

企業應在符合固定資產折舊相關法律規定的前提下，認識到會計折舊政策與稅法折舊政策存在差異的合理性。從全局出發，以企業整體利益為標準，綜合考慮各方面因素，統籌安排，選擇有利于自身長遠發展的固定資產折舊政策，使企業的經營活動有效進行，不斷增強生產經營能力，擴大生產規模，達到整體利益最大化。

[1]李英.固定資產折舊對企業所得稅的影響[J].財會通訊（綜合），2010（07）.

[2]錢敏，徐濤.新稅法下固定資產殘值問題淺析[J].財會研究，2010（07）.

（作者單位：延安大學經濟與管理學院）