會計師事務所對審計風險防范的措施分析

尹長才

一、審計風險的表現(xiàn)及影響

在實踐中，審計風險是一種可能性，具有客觀存在性、普遍性、可控性。審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險構成，主要表現(xiàn)在兩個方面，一是實際公允的被注冊會計師認為是錯誤，二是注冊會計師認為是公允的，但實際是錯誤。

一旦審計風險發(fā)生，必然造成不良影響，主要表現(xiàn)在：一是不恰當?shù)膶徲媹蟾娉蔀橥顿Y者決策的錯誤依據(jù)，錯誤信息導致作為信息重要使用者之一的投資人經(jīng)濟利益受到損害，投資人喪失投資信心。二是不恰當?shù)膶徲媹蟾鏋楸粚徲媽ο笤斐韶撁嬗绊懀貏e是上市公司，在不利信息的廣泛傳播下，將嚴重影響企業(yè)的形象，導致股票價格發(fā)生劇烈震蕩。三是如果是注冊會計師自身能力造成的錯誤，必然使會計師事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)形象和聲譽受到質疑，甚至發(fā)生法律糾紛。

二、審計風險的成因分析

（一）責任裁定的不合理

審計風險發(fā)生的成因是多樣的，一是注冊會計師本身過失必然導致審計風險的發(fā)生，二是在審計工作中存在一些固有限制，造成注冊會計師不能保證做到提示出將所有的錯報事項，從而造成審計報告與實際情況不符，導致審計風險發(fā)生。因此，并不能要求注冊會計師對所有未查出的錯報事項都負責任。然而當審計風險實際發(fā)生時，不論是通過法律途徑還是社會公眾評判，則普遍認為只要審計報告意見與被審計單位的實際情況不符，會計師事務所或者注冊會計師就應承擔法律責任，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。責任界定的不合理，往往會造成會計師事務所及注冊會計師擺脫不了由此而產生的審計風險困擾。

（二）被審計對象的經(jīng)營背景及其不良動機

經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發(fā)展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內外環(huán)境全盤評估的理由。此外我國企業(yè)普遍存在投機心理，許多企業(yè)存在粉飾財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，有些企業(yè)的管理者缺乏誠信，通過向注冊會計師行賄，使注冊會計師在審計工作過程中失去應有的審計獨立性，從而達到隱瞞、欺騙投資人、債權人，激增審計風險。

（三）注冊會計師的審計能力及從業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計質量好壞的直接決定因素之一，都對審計工作質量有重要影響。但目前通過考試獲得注冊會計師資格者有相當部分缺乏實踐經(jīng)驗，很難真正掌握審計的精髓。當注冊會計師的工作能力、職業(yè)道德水準難以達到完成審計任務所需的理想期望，注冊會計師在審計過程中就不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，由此產生審計風險。

（四）會計師事務所的內部控制制度是否完善

會計師事務所是否建立了完善、系統(tǒng)的內部質量控制制度直接影響審計報告的質量，目前社會上還是存在些沒有建立內部質量控制制度的會計師事務所。這些事務所的注冊會計師在執(zhí)行審計過程中，受各種因素影響出現(xiàn)不遵守職業(yè)準則的行為就難以得到有力的約束和及時的糾正，從而形成審計風險。

（五）審計環(huán)境的變化及方法固有的缺陷

在電算化會計的大環(huán)境下，與財務軟件配套的審計軟件很少，不能適應計算機審計的需要。同時在電算化會計的環(huán)境下采用抽樣審計的方法，更加難以滿足審計工作的要求，必然會產生一定的審計風險。

此外，注冊會計師的職業(yè)判斷的過程復雜、判斷標準的模糊和判斷內容的廣泛都會對審計風險產生影響。

三、防范審計風險的措施分析

（一）規(guī)范審計程序及審計行為

審計風險防范以提高經(jīng)濟效率和審計效果為目的，是對一個系統(tǒng)全面、連續(xù)地控制過程。因此會計師事務所要建立規(guī)范的審計工作程序和審計操作規(guī)程，并切實嚴格執(zhí)行，力求從審計取證到審計決定的全過程，實行規(guī)范化操作。在規(guī)劃和實施審計的過程中，規(guī)范注冊會計師的審計行為。

（二）建立事前、事中、事后的全過程風險控制管理模式

會計師事務所應建立事前、事中、事后的全過程風險控制管理模式，事前對評估審計風險，制定與審計對象自身實際情況相匹配的審計方案，使審計方案更有實際操控性，從而將審計風險控制在合理的范圍內；事中要建立減輕風險的程序，選擇減輕風險的技術和方法，以達到規(guī)避風險、降低風險、轉移風險的目標；事后對審計工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，建立審計風險進行總結制度，從而達到降低審計風險，并為今后審計風險控制提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（三）建立客戶風險調查與評估機制

被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務狀況、內控制度及管理人員的素質、管理方式等都會帶來審計風險，因此會計師事務所要建立客戶風險調查與評估機制。風險評估部門應將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營風險、財務風險、風險類別的判斷依據(jù)，需要在審計中重點予以關注的事項，會計科目等基本情況提供給審計業(yè)務部門，審計業(yè)務部門根據(jù)風險類別制訂審計計劃。從而避免了風險判斷的失誤，減少了審計風險發(fā)生的可能性。

（四）提高審計人員職業(yè)素質

提高審計工作質量是控制審計風險的關鍵，一支專業(yè)技術精湛、職業(yè)素質突出的審計人員隊伍則是提高審計工作質量的源泉，因此會計師事務所必須建立規(guī)范的人才引入制度，建立人才培養(yǎng)體系，建立教育監(jiān)督制度，提升審計人員的職業(yè)素質。在制度中要凸顯強化審計風險意識，明確審計風險的危害，教育審計人員不能為了片面追求經(jīng)濟效益而忽視了審計風險。

（五）重視并充分發(fā)揮審計工作的業(yè)務質量內控制度作用

良好的內部運行機制、完善的內部質量控制制度，是會計師事務所控制審計風險的重要保障。會計師事務所應按照國家審計基本準則的要求，建立健全業(yè)務質量內部控制制度，對審計質量管理實行制度化、程序化、規(guī)范化，堅持項目審計質量責任制、審計復核制、業(yè)務審定制、質量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，保證審計質量。

[1]黃儷.審計風險控制問題淺析[J].財會之窗，2008，（3）.

[2]李春偉.審計風險的控制與防范[J].會計之友，2008，（10）.

[3]劉嘯.淺談審計風險.財會通訊，2008，（2）.