我國企業集團稅務管理存在的問題及對策

紀作哲

我國企業集團稅務管理存在的問題及對策

紀作哲

控制稅務風險、降低稅收成本是企業集團稅務管理的主要目標，近年來我國企業集團在稅務管理方面取得了顯著成果，本文首先闡述了我國企業集團稅務管理存在的主要問題，進而提出了加強企業集團稅務管理的對策。

企業集團稅務管理；稅收籌劃；稅務管理信息系統

與跨國企業集團相比，我國企業集團在稅務管理上起步較晚。2008年稅務總局大企業稅收管理司的成立以及2009年稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》的發布對我國大中型企業集團的稅務管理工作起到了巨大的促進作用，但仍存在問題亟待解決。

一、我國企業集團稅務管理存在的主要問題

1.缺乏系統的稅務風險管控體系

我國大中型企業集團缺乏系統的稅務風險管控體系，表現在：部分企業集團僅集團總部層面制定了稅務風險管理制度，并未將相關制度細化和貫徹至基層成員企業；部分企業集團下大力氣在不同層級制定了稅務風險管理制度，但因業務部門未參與，造成稅務風險管理制度與其他內控制度脫節；稅務風險管控體系中缺乏稅務管理激勵制度，導致稅務管理人員工作積極性不高、稅務風險管控工作流于形式等。

缺乏系統的稅務風險管控體系造成企業集團成員企業間稅務風險管理水平參差不齊；集團總部稅務風險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團重大稅務風險。

2.集團稅收籌劃功能較弱

所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內進行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業集團稅務管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領導不重視稅收籌劃、稅務管理人員專業水平較低。

稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業集團在投資、融資和生產經營過程中沒有很好的進行稅收籌劃，影響企業集團的經濟效益；二是所做稅收籌劃存在稅務風險，未來可能給企業集團帶來損失。

3.集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清

企業集團稅務管理包括集團稅務管理制度的制定、相關國家稅收法規研究及稅收優惠政策的爭取、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協調和應對、對成員企業稅務管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業務管理、外部稅務稽查的協調和應對上不少企業集團總部與成員企業間存在工作界面劃分不清問題。

集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清的根源是企業集團自身在采用集權式稅務管理還是分權式稅務管理上定位不清，導致了集團總部與基層企業間在稅務管理上的職責不清。

4.集團化稅務管理缺乏信息化手段支撐

我國多數企業集團的ERP系統僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團納稅數據統計、重大涉稅業務的管理等工作多在系統外手工完成。

手工操作以及稅務人員變動較快，不僅導致稅務工作效率較低，更令企業集團面臨較多稅務風險。

二、加強我國企業集團稅務管理的對策

1.健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險

稅務風險是指企業因未能全面履行納稅義務或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性。實際上企業發生的大部分涉稅問題都是因為非財務人員在投資、銷售、采購、生產、人事等經營決策中沒有考慮稅務事項所導致的。

健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險，需從以下幾方面入手：企業集團稅務風險管理應由集團董事會和管理層負責督導并參與決策；應組建和培養一支能夠識別、評估、控制稅務風險的高水平專業稅務管理隊伍；應分管理層級完善一套涵蓋公司設立、采購付款、生產運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業務流程的稅務風險內控制度；要建立集團內部稅務檢查和審計制度；要應建立有效的稅務管理激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核掛鉤。

2.提升企業集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平

（1）企業集團總部應設置專門機構或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業支持；就重大稅收籌劃加強與稅務部門的事先溝通，做好稅務優惠手續的辦理。

（2）企業集團尤其是管理層應有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產經營過程中應就重大事項征求稅務部門意見。由于成員企業眾多，企業間存在較多關聯交易，企業集團在投資于不同地區、行業、產品時因稅收優惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業集團可通過合理選用債務性融資或權益性融資來降低稅收成本；在生產經營過程中企業集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理來延緩納稅。

（3）企業集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應在符合稅收法規規定的前提下充分利用稅收優惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應僅看某一稅種稅款是否降低，而應看企業集團的整體效益如何；風險防范原則，新企業所得稅法關于轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的規定要求稅收籌劃必須符合相關稅收法規，防范被稅務機關處以特別納稅調整的風險。

3.明確集團總部和成員企業稅務管理職責，提高集團稅務管理效率

集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清問題反映了我國企業集團正在由分權式集團稅務管理模式向集權式集團稅務管理模式轉變。筆者認為解決集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清的途徑是合理設置稅務管理組織機構，明確崗位管理職責。

具體而言，企業集團應結合業務特點和內部稅務風險管理的要求設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，建立稅務風險管理崗位責任制；集團總部應設置稅務總負責人和集團總部稅務管理部門，并向集團管理層負責；基層成員企業應設立稅務部門或者稅務管理崗位，明確其不僅要向基層企業管理層負責，還應對集團總部稅務總負責人或集團總部稅務管理部門負責；通過具體制度將集團稅務管理部門和成員企業在重大涉稅業務上職責明確，提升集團稅務管理工作效率。

4.加強企業集團稅務管理信息化建設，建設企業集團稅務管理信息系統

企業集團應通過信息化手段將集團稅務管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務管理信息系統。

企業集團稅務信息系統主要功能應包括：將企業集團所屬成員企業基礎稅務信息納入同一系統進行管理和維護，通過權限設置實現不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎稅務信息；實現按企業名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區劃等多維度統計和分析稅費情況；建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業的實際稅負率等納稅評估指標；將已有稅務內控制度固化到系統之中，建立重大涉稅事項稅務風險控制工作流程；為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實現通過系統向基層成員企業及時發布最新稅收法規、內部稅務刊物等功能。

[1]李金良.試述企業集團稅務籌劃及管理[J].財會通訊, 2009,(08):54～55.

[2]劉麗.企業集團戰略重組中的稅務籌劃問題研究[J].西部財會2008,(04):20-33.

（作者單位：中國海洋石油總公司）