“房產加名稅”征收之正義擔當

馮胤卿

“房產加名稅”征收之正義擔當

馮胤卿

房產加名稅的開征在全國引起了關注，民意反彈比較大。本文從正義的角度對房產加名稅進行分析，從形式正義與實質正義的場點，得出我國房產加名稅形式正義具備，但欠缺實質正義。

房產加名稅；正義；擔當

2011年7月4日最高人民法院審判委員會第1525次會議通過的《中華人民共和國婚姻法》若干問題的解釋第七、十條內容明確規定婚前誰買房子，離婚后房子歸誰。該解釋引起了民眾的恐慌，許多人紛紛要求在自己的房產證上加上自己的名字。此時點南京市地稅部門率先在全國針對房產加名行為征稅，針對才現象本文從征稅形式與實質之正義角度對房產加名行為征稅展開研究，以期拋磚引玉。

一、概念界定

房產加名稅是民眾和媒體的通俗叫法，其實質就是稅法里的契稅。契稅是以轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。

1.契稅屬于財產稅

財產稅是以財產主體擁有和歸其支配的財產為對象所征收的一類稅收。按照征稅對象的形態不同可以分為靜態財產稅和動態財產稅兩種。在財產所有權發生轉移環節按照財產價值征收的為動態財產稅，對處于相對靜止狀態的財產，按其數量或價值進行課征的財產稅為靜態財產稅。契稅以發生轉移土地和房屋為征稅對象，在財產轉移環節課稅，本質上是動態財產稅。

2.契稅由財產承受人繳納

契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。買方納稅是契稅區別于其他稅種的一個顯著特征。

二、契稅形式與實質正義之體現

1.形式正義與實質正義

形式正義與實質正義是一對很流行但是又含義多樣化的概念。佩羅爾曼認為“所謂形式正義就是要求以同樣的方式對待人，就是同一基本范疇的人都應受到同等待遇的活動原則。”戈爾丁提出形式正義就是程序正義，特別是訴訟程序正義。孫笑俠認為形式正義在不同語境下有不同的含義，法的形式正義存在制度正義、抽象正義、程序正義等三種形態。羅爾斯認為實質正義則是指制度本身的正義，它取決于社會基本結構所根據的原則。孫笑俠認為在不同語境中實質正義有社會正義、具體正義、實體正義三種表現形式。本文研究形式正義與實質正義以孫笑俠的觀點為研究場點。

2.契稅與正義-形式之完備與實質之欠缺

一切法律上的規定都屬于形式正義即制度正義。2007年4月23日國務院第55次常務會議通過的《中華人民共和國契稅暫行條例》規定了契稅的征稅對象、納稅義務人、稅率和征收管理等內容。以其內容來看，契稅在制度正義、抽象正義、程序正義等方面都有詳細的規定，因此可以得出契稅在形式正義上是很完備的。

實質正義首先體現在社會正義，要求社會各種資源、利益以及負擔之分配上的正義。其次體現為具體正義，要求正義要關注具體的人、行為、事件等方面的正義。最后實質正義體現為實體正義，要求在立法上體現權利、義務分配正義。實質正義最關注的是分配正義。現行《中華人民共和國契稅暫行條例》中規定契稅的稅率考慮到我國經濟發展的不平衡，實行3%-5%的幅度稅率，在稅收上規定了稅收優惠，充分反映了契稅關注社會正義、具體正義和實體正義。尤其是2011年財政部、國家稅務總局發布《關于房屋、土地權屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知》規定婚姻關系存續期間，房屋、土地權屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。盡管有關部門很努力，但是能不能實現實質正義，具體分析如下：

（1）社會正義與具體正義的欠缺

地方稅收機關對夫妻之間的房產加名行為征收契稅的依據是暫行條例第一條規定和第二條的規定。夫妻加名行為屬于贈送，也就是屬于契稅的征稅范圍，只不過給了優惠罷了。現代意義的國家是稅收國家，但是稅收公平是稅收正義的首要要求。

契稅是動態財產稅，在財產流轉環節征稅。夫妻之間的房產加名行為實質并沒有交易行為，并沒有財產的流轉。對贈送行為征收契稅沒錯，但是沒有考慮到夫妻這一群體的特性，忽視了社會基本結構的正義和具體正義。因此對夫妻房產加名行為征收契稅并不符合契稅的實質要求，不符合公平正義的要求。

（2）實體正義的欠缺

實體正義也就是立法正義。房產加名稅的征收有法律依據，后來財政與國稅總局聯合發通知說免于執行。這個立法過程可以看出，財政部與國稅總局發布的通知與《契稅暫行條例》和《契稅暫行條例實施細則》是矛盾的。《契稅暫行條例》在性質上屬于法律，《契稅暫行條例實施細則》在性質上屬于部門規章，二者的效力都大于通知。因此從立法的角度考慮應該修改《契稅暫行條例》和《契稅暫行條例實施細則》，而不是簡單通過通知的形式來做出修補。

三、房產加名稅征收之正義擔當

房產加名稅的提出，反應了民眾的抵觸情緒。由開征到免征反應了稅收和財政機關的妥協，但是這并沒有看到問題的要害，沒有實質性的解決問題。

1.明確提出夫妻加名行為不屬于契稅征收范圍

契稅本質是動態財產稅。我國契稅暫行條例里明確規定贈送屬于契稅的征收范圍。法律之所以如此規定是為了杜絕實際的交易中披著贈送的外衣而偷逃稅。但是夫妻房產加名行為不能完全用贈送來界定，在實際生活中有許多房產是夫妻共同購買，但是按照中國的傳統習俗，一般是在房產證上寫男士的名字。如果是這種原因夫妻一方要求在房產上加個名字，其實房產既沒有流轉也不涉及贈送。因此按照贈送的范疇把夫妻加名行為明確屬于契稅征收范圍有失偏頗。

2.立法過程重視民眾的參與權

房產加名稅的征收引起民眾反彈，最后相關機構迫于壓力通知免征。試問南京、上海等地已經被征收加名稅的民眾后來又聽到本地免征契稅是如何感受？當今民眾利益格局多元化的訴求在不斷呈現，需要民眾廣泛參與。因此建議在立法過程中應該堅持從群眾來到群眾中去，立法者要走進基礎，廣泛聽取不同層級，不同地區民眾的意見和建議，避免閉門造車。

形式正義與實質正義的矛盾是個難以解決的問題，中國的傳統文化重視實質正義，忽視了形式正義。但是近來學界有的觀點強調形式正義的至高性，以至于在實踐中忽視了實質正義。因此在強調形式正義的同時，不要喪失了最基本的實質正義也是我們努力的方向。

課題名稱：

本文為山西大學商務學院編號2012004《房產加名稅”征收之正義擔當》的院級立項課題階段性成果。

[1]羅爾斯.正義論（修訂版），何懷宏等譯［M］.北京：中國社會科學出版社，2009.

[2]富勒.法律的道德性，鄭戈譯［M］.北京：商務印刷館，2005.

（作者單位：山西大學商務學院會計學院）