試論新時期企業會計監督存在的問題及對策

王敏

一、發揮和強化會計監督職能的必要性

1.有效實現企業經營方針和目標的需要

會計監督就是在企業的資金、成本和利潤等經濟方面做一個硬性的規定，以此來實施監督的職責，讓企業的經營模式更加的有益，從而獲得更多的經濟效益，讓企業制定的發展方針可以盡早的實現。

2.保護企業各項資產安全和完整的需要

會計監督職能實質上就是對企業資產的監督，讓那些不相關的人員不要和資產扯上關系，否則可能會發生貪污受賄和出現內鬼的現象；對財產的狀況要定期的核算，保證所有資產的實存數和賬面數一致，如果結果存在較大的出入，要追究其原因，負起相應的責任，這樣資產的安全完整性才可以得到保證。

3.保證企業財務活動合法性的需要

會計工作是所有財務收支的“檢查站”，所有財務收支活動在經過了會計核算和會計監督兩項環節之后，在會計報表中表現出來，才具有法律效應。會計監督工作的開展，可以及時的解決那些財務收支中出現的一切不合法的行為，讓企業各項財務活動可以安全的開展，起到真正把關的作用。

4.防止會計信息失真的需要

現階段，我國會計工作作假的現象呈現蔓延之勢。另外，造假現象也普遍出現在一些上市公司中。會計信息的造假使得我國經濟秩序和經濟建設的開展受到了嚴重阻礙。所以，只有在會計信息方面實施有效監督，才是減少信息失真最有效的方式。

5.維護社會主義市場經濟秩序的需要

市場經濟是受法律保障的，所以每個企業的經濟活動只有在法律規定的區域內開展，才可以使社會主義市場經濟有秩序的進行下去。有力度的實施會計監督，嚴格遵守會計準則，加大整治違法犯罪的力度，那么競爭和資源配置才會更加的合理，才能使得社會主義市場經濟秩序有一個保障。

二、現階段會計監督存在的問題及原因分析

1.法律約束機制沒有完善，企業會計監督太片面

雖然《會計法》已經頒布了，但是與它相對應的法律法規卻沒有完善出來。部分企業雖然制定了新的會計業務準則，但是在運用時還是采用那些傳統的做法，導致企業內部的管理制度還是沒有任何的改變，所以會計監督的制度與觀念相互矛盾，會計管理的作用發揮不出來。而監督機制存在的片面性，使得企業會計人員對于部分企業領導者的違法行為睜一只眼閉一只眼，使得會計監督管理受到了阻礙。

2.國家監督和社會監督范圍有限，而且不夠團結

國家監督是另一種形式的會計監督，是屬于外在的，可以理解為政府有關部門按照法律、行政法規的規定和部門所需履行的職責，對一些單位的會計行為、會計資料等開展檢查工作。會計工作國家監督的主導者就是財政部門，對所有單位的會計工作進行監督審查，但在國家監督的具體執行過程當中，財政部門由于受到自身人員及地域的局限，使得其工作本身受到很大限制；其次，受地方保護主義的影響，一些地方財政部門為了局部利益不惜損害國家和集體利益，對一些企業的違法行為視而不見，造成國家稅收的大量流失。

社會監督可以理解為社會中介機構按照規定對委托單位的經濟開展進行相應的考察，然后根據結果做一些改進的監督模式，社會監督的中介性和公正性很高，所以受法律的保護。雖然我國注冊會計師事業在近幾年得到較快發展，但是，也存在不少問題，部分會計師事務所由于受利益驅動而導致監督不力，會計師事務所與委托人之間存在著經濟利益關系，它為自身的生存與發展考慮，在某些方面必然迎合委托人要求，致使監督不力。

3.企業管理體制不健全，內部控制體系失調

內部會計控制制度是企業實施內部會計監督的主要方法，對確保企業會計工作的正常運行具有十分重要的作用。目前，我國企業內部管理和控制制度是片面性的，大致表現在部分單位沒有制定相應的監督和控制制度，在機制上沒有達到規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果，沒有切實保證會計工作規范有序的進行；有的單位雖建立了相應的內部會計控制制度，但缺乏科學性與合理性，不能對企業各項經濟活動起到實質的監督作用；有的制度沒起任何的作用，一點成效也沒有，所以會計秩序得不到維持，一些以權謀私的現象時有發生。

4.會計監督執行主體法律地位不獨立

從會計的身份來說，會計隸屬于企業，單位會計人員的聘用、提拔、晉級等直接由單位領導決定，而單位領導首先考慮的是個人或集體的利益。如果單位的局部利益與國家整體利益出現了矛盾，會計人員首先考慮的就是自己的利益，很難旗幟鮮明地維護國家的整體利益。會計不能有效的行使其監督職能，企業的監督工作開展不力。會計監督的主導者是那些會計人員，會計人員作為監督者并不具備獨立的地位，對服務的單位依附性較強，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，導致會計工作的監督職能發揮的不全面。

5.會計人員素質普遍偏低，缺乏職業的道德品質

會計人員的整體素質和職業道德是開展會計監督工作的前提。近幾年，我國會計人員數量逐漸增多，但高素質財務人員奇缺，有的不能辨別經濟活動的真偽，缺乏敏感和分析能力，有的是教育、培訓跟不上，新的經濟業務事項不斷產生以及新會計準則的實施，對會計人員的職業判斷能力提出了更高的要求，另一方面部分會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，對領導惟命是從，在受到一些外來因素的影響時不敢堅持原則，參與制假、造假，讓會計工作的開展受到了阻礙，監督不到位，必會導致信息造假的情況出現。

三、強化企業會計監督的對策分析

1.完善法律體系建設，使得會計監督的開展受法律保護

完善法律法規，給會計監督工作提供了一個重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎。新《會計法》的實施，為從源頭上防止會計監督弱化，維護市場經濟秩序起到了一定的作用。當前應從以下幾個方面進一步完善會計法律體系建設：一是為了提高《會計法》的可行性，讓《會計法》實施細則早些出臺，配合企業的多元化經營；二是對會計監督、審計監督的執法職責和權限做一個深入的說明；三是嚴格遵守法律法規的處罰和執行規定，對那些違法的企業相關人員進行重罰和曝光；四是全方位加大有關配套法律法規的開展，完善會計法體系的制定，讓會計監督工作納入到法律的范圍中。

2.貫徹《會計法》及相關法律對會計監督的基本要求

在有法可依的前提下，只有在實際工作中貫徹落實相關法律法規才能起到真正的效果?！稌嫹ā纷鳛闀嫻ぷ鞯暮诵姆?，具有主導全局的作用，因此要把貫徹執行《會計法》和相關法律法規作為會計監督的重中之重，建立健全企業會計監督制度和內部控制制度，在管理機制上達到規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規范有序地進行。

3.重視外部監督，加強政府監督和社會監督職能

會計監督的全面改革，是靠內部監督和外部監督共同結合起來開展的。企業會計監督的合作伙伴包含有財政、工商、稅務、審計等部門，只有符合了國家的法律規定才可以有效的開展經濟活動；只有大力發展會計師事務所的監督職能，才可以用審計人的身份對委托單位的經濟活動進行合理的考核。加大外部監督與內部監督的合作性，為會計人員創造一個和諧的工作氛圍，保障會計監督科學有效地實施。

4.建立完善的內部控制制度和考核體系

新《會計法》明確規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。眾所周知，嚴密、有效的內部控制系統是實施會計監督的基礎，現代企業有效監督是建立在對本單位內部控制制度評價結果基礎之上的。實施內部控制制度不僅是會計管理部門的要求，而且也是規范經營、降低企業風險、提高管理效益以保證企業目標順利實現的重要舉措。各單位必須加強內部會計控制體系的建設，將企業內部控制管理的好壞與主要領導的業績考核結合起來，層層負責，將內部控制管理工作落到實處。

5.培養高素質會計人才，加強會計職業道德和法制意識建設

企業會計人員可以對企業的會計活動和經濟活動實施監督和審查，因此在這個工作的開展環節中，會計人員必須具備良好的綜合素質才可以使監督工作合理的實施開來。會計人員良好的綜合素質，具體表現在高水平的專業素養和良好的職業道德，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責，才能適應現代企業的發展規律，讓會計監督工作的作用發揮出來。

6.嚴格執法，建立對會計違法行為的約束機制

會計監督實施者的行為受法律、行政、市場、經濟等方面的制約，有利于進行財務會計誠信體系建設。只有加快會計法規的改革，規范執法依據，才可以讓執法機關對那些違法者采取相應的懲治，另外還要規定民事賠償制度，那么造假者不僅要支付經濟上的賠償，還要支付額外的造假成本。財政部門要根據《會計法》的行使范圍，加大相關責任人違法行為的查處力度，將處理事與處理人相結合，營造會計監督工作法制氛圍。逐步建立會計信用評價系統，通過及時的曝光，讓會計造假者背負更多的輿論壓力，加快誠實守信的職業道德建設步伐。

[1]吳永松.現行會計監督體制對現代企業制度建立的效用分析[J].中國總會計師，2013（07）.