跨國公司風險管理中的內(nèi)部審計問題研究

雅戈爾集團股份有限公司 宋堅

風險和機遇是并存的，是每個跨國公司在競爭中都要面臨的問題。為了有效提升企業(yè)風險管理的水平，為跨國公司減少風險危機，必須做好內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在跨國公司風險中的強化作用。

1 風險管理中內(nèi)部審計的作用

1.1 識別和檢查作用

跨國公司的審計人員可以通過對環(huán)境的分析進行風險預測，進而對跨國公司內(nèi)部的控制系統(tǒng)進行檢查和更新，同時還可以根據(jù)后期的跟蹤管理對發(fā)生的問題進行整改。跨國公司內(nèi)部的審計人員還可以利用自身的風險管理經(jīng)驗客觀地發(fā)現(xiàn)問題，為公司的管理層以及審計委員會提供有用的信息，進一步地提升公司的風險管理水平。

1.2 管理和協(xié)調(diào)作用

和傳統(tǒng)的風險管理相比，現(xiàn)代風險管理意識的注意力主要集中在總體的風險管理上，現(xiàn)代的風險管理體系對會計內(nèi)部的監(jiān)督也納入到行業(yè)的監(jiān)管中，這樣就可以為不同的會計事務所治理提供意見。同時，通過合理地分配權力和建立監(jiān)管的機構對會計事務進行檢查。跨國公司在市場上的的風險除了公司的商業(yè)運轉風險還有管理層的代理風險，因此可以通過設計理念會計師對財務進行審計的制度來減少代理的風險[1]。這樣審計部門不僅可以客觀地、還能全面地從全局出發(fā)，在考慮企業(yè)的利益下識別和評價風險，并提出防范風險的建議。

2 內(nèi)部審計參與跨國公司風險管理的必要性

2.1 滿足組織強化風險管理的需要

全球經(jīng)濟的發(fā)展和國際化程度的加深，跨國公司經(jīng)營的環(huán)境也變得越來越復雜，因此在國際市場的風險也會加大，服裝企業(yè)在跨國市場交易中的風險是較大的，面對著激烈的市場競爭，這些服裝行業(yè)的跨國公司就要對自身的公司治理結構進行改進。跨國企業(yè)的經(jīng)營活動中有形和無形的資源都是企業(yè)的實力和水平的體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)的內(nèi)部條件越好，企業(yè)的實力就越強，這樣就能很好地抵抗風險。通過治理公司的結構，能夠有效地平衡責任，減少公司在經(jīng)營過程中的風險，并且還可以在改善企業(yè)組織的過程中提高企業(yè)的價值[2]。而在優(yōu)化和構建公司的過程中，內(nèi)部審計可以發(fā)揮很大的作用，通過對公司進行治理和評估公司有可能遇見的風險，為企業(yè)的管理層提供真實有力的信息，企業(yè)的管理層和股東根據(jù)這些信息對公司進行改進，最終提高企業(yè)的風險管理水平。

2.2 鞏固其自身地位的需要

民間審計的業(yè)務范圍是不斷向企業(yè)內(nèi)部管理擴展的，很多跨國公司對于自身內(nèi)部的審計外包比較重視。內(nèi)部審計部門為了更好地減少在跨國經(jīng)營中的危機，總是不斷地尋找對企業(yè)有意義的領域，而企業(yè)管理層對風險的重視也為內(nèi)部審計部門提供了好的機會。內(nèi)部審計在風險管理中的介入，不僅為審計部分提供了一個角色地位，也推進了企業(yè)向新水平的發(fā)展。正是如此，風險管理才被寫入到了內(nèi)部審計的定義中。

3 跨國公司治理結構中內(nèi)部審計的現(xiàn)存問題

3.1 內(nèi)部審計的建立缺少內(nèi)在的動因

從國外企業(yè)內(nèi)部審計的建立和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理的增加和范圍的擴大而不斷發(fā)展成為企業(yè)的一個重要部分的，和國外不同的是，我國的內(nèi)部審計是在政府的要求下發(fā)展的，并不是和企業(yè)發(fā)展相聯(lián)系的，因此，我國內(nèi)部審計在我國的企業(yè)中還沒有內(nèi)在的需求。很多企業(yè)設立的內(nèi)部審計機構并不嚴格，基本上都是政府干預下形成的，因此在定位需求上就容易出現(xiàn)偏差。從我國制定的審計法可以看到這些由政府行為控制的審計制度是置于企業(yè)的對立面的。從上面提到的內(nèi)部審計在跨國公司中的作用可以看到，在國際市場上內(nèi)部審計應該和企業(yè)的管理相一致，如果由政府控制，而且和企業(yè)形成對立面也就不能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。我國服裝行業(yè)的跨國公司面臨激烈的市場競爭，要做好風險防范措施就應該在企業(yè)內(nèi)部做好內(nèi)部審計的工作。但是，從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多服裝行業(yè)的企業(yè)對內(nèi)部審計的建立還缺乏內(nèi)在的動因。

3.2 內(nèi)部審計機構獨立性太差

我國的證監(jiān)會對于跨國公司的治理規(guī)定了審計委員的職能，但是很多跨國公司還沒有設立審計委員會，也就是說，審計委員會的建立如果不是強制規(guī)定，跨國公司中的決策層對審計部門的認識和管理就不會重視。我國跨國公司的內(nèi)部審計的設置主要有三種形式，一種是和企業(yè)財務部門合并或者隸屬企業(yè)財務部門；一種是和其他職能部門平行，由企業(yè)的會計師領導的；還有一種就是由負責人直接領導，職權超越其他部門的形式。但是這三種類型的獨立性都很差，或者存在對審計抵觸情緒的人員。內(nèi)部審計要在公司的治理中發(fā)揮作用就要進入到公司的管理層中形成受托關系。而在底層開展內(nèi)部審計工作會因為受到會計師或者其他職能單位的制約而失去獨立性。

3.3 工作范圍過于狹窄

我國跨國公司的領導人對于審計獨立性認識不足容易導致審計部門難以發(fā)揮作用，而且使得審計工作的范圍受到限制就導致內(nèi)部審計機構無法對整個公司的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，在進行審計評論時也就無法做到公正客觀。目前，很多跨國企業(yè)的審計部門只針對財務進行審查，對其他的領域還沒有涉及到，而國外的內(nèi)部審計不僅涉及到財務部門，而且對企業(yè)的戰(zhàn)略和投資審計都涉及到了。因此，從財務審計向經(jīng)營活動審計的過渡是我國跨國公司完善公司治理的必然選擇[3]。

4 完善跨國公司風險管理中的內(nèi)部審計建議

4.1 轉變內(nèi)部審計觀念

從我國跨國公司的審計體系來看，要完善公司的治理就要有一個自我約束的機制和好的控制隊伍[4]。而要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用不能只依靠法律的作用，還應該具有對內(nèi)部審計作用的認識，轉變原先對內(nèi)部審計的觀念。從事服裝行業(yè)的跨國公司應該從企業(yè)的利益出發(fā)，對行業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)進行評價并且做好內(nèi)部審計在管理上的定位選擇。

4.2 明確內(nèi)部審計在公司治理中的地位

明確內(nèi)部審計的地位就要建立符合本行業(yè)公司制度的治理結構。跨國公司中對經(jīng)營者的激勵和約束機制是內(nèi)部審計，推動著內(nèi)部審計在公司中發(fā)揮作用。而做好這些的核心就是要完善公司的法人治理結構，對其公司的結構進行調(diào)整。其次，完善跨國公司的董事制度，在這個基礎上建立獨立的審計機構，提高審計部門對跨國公司內(nèi)部管理的參與。

4.3 以經(jīng)營目標作為審計工作的出發(fā)

在風險管理的環(huán)境下，跨國公司內(nèi)部審計應該在原來審計方式的基礎上以公司的經(jīng)營目標作為起點。首先，要擴大審計的管理范圍，提升其強化管理和辨識風險的功能；其次，還要改變原來審計和被審計單位之間的關系，和其他部門一樣共同為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)做出努力，在跨國公司中的審計單位要和其他的職能單位建立平等交流的關系。最后，在公司經(jīng)營目標的基礎上，從公司的宏觀角度上關注公司的環(huán)境，對公司的風險管理，內(nèi)部控制以及企業(yè)的整體目標提出合理的建議。

4.4 建立企業(yè)風險管理評估標準體系

跨國公司內(nèi)部審計部是風險管理的獨立的評估者，因此要建立一套適合公司自身特點的評估標準。服裝行業(yè)跨國公司在針對自己行業(yè)特點建立符合自己的評估標準，對服裝市場的風險進行評估。這個評估標準是跨國公司建立危機預警系統(tǒng)的比較好的選擇。而危機預警系統(tǒng)就是通過對企業(yè)在跨國服裝經(jīng)營中有可能出現(xiàn)的危機進行分類，結合企業(yè)的風險偏好來確定預警線，進而對危機實施采取預告和處理措施。一旦企業(yè)出現(xiàn)預警就要及時地向有關部門進行風險消化。內(nèi)部審計部門不僅為咨詢服務提供了依據(jù)，也為企業(yè)的風險進行有效的監(jiān)控，便于及時了解風險狀況。

4.5 提高審計人員的專業(yè)判斷能力

審計專業(yè)判斷能力是指內(nèi)部審計有一套統(tǒng)一的標準，并且審計人員在執(zhí)行的過程中可以利用自身的實踐經(jīng)驗和知識進行判斷的能力。內(nèi)部審計在參與企業(yè)風險管理的過程中對審計人員的專業(yè)能力也提出了要求，內(nèi)部審計人員應該在風險導向理論下根據(jù)風險管理的要求通過專業(yè)的方法對風險范圍、風險類別、風險因素、風險事故、時間、損失等發(fā)生的可能性和頻率以及征兆等作出查證和鑒別[5]。審計人員對于企業(yè)在經(jīng)營服裝的過程中捕捉風險征兆，對風險的程度作出預警，為管理部門提供解決的建議以幫助企業(yè)實現(xiàn)整體的目標。對于以上這些內(nèi)容的判斷，都需要審計人員具備專業(yè)的風險判斷能力，而且內(nèi)部審計人員之間還要進行充分的溝通和交流，在互相學習的基礎上提高自身對風向判斷的能力。

5 結論

內(nèi)部審計在跨國公司風險管理中的地位是內(nèi)部審計的新發(fā)展，也為內(nèi)部審計自身發(fā)展提供了機會。而且內(nèi)部審計在跨國公司風險中的獨立性和客觀性能夠在風險管理中發(fā)揮重要的作用。內(nèi)部審計和風險管理雙方的整合對于服裝行業(yè)的跨國公司價值和效率的提高有著積極的意義，能夠使得跨國公司在市場中處于優(yōu)越的競爭地位，這就決定了內(nèi)部審計在風險管理的必要。本文對我國跨國公司內(nèi)部審計參與風險管理存在的問題和建議作出了探討，有不足之處還望加以指正。

[1] 楊朝暉,賈若莉.以風險為導向發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)全面風險管理中的作用——試論風險管理中的內(nèi)部審計[A].中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計協(xié)會2008年度全國“風險導向審計在風險管理中的應用”理論研討暨經(jīng)驗交流會三等獎論文匯編[C].中國內(nèi)部審計協(xié)會,2008.

[2] 李愛秀.風險導向內(nèi)部審計在財務公司風險管理中的應用[A].中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計協(xié)會2008年度全國“風險導向審計在風險管理中的應用”理論研討暨經(jīng)驗交流會三等獎論文匯編[C].中國內(nèi)部審計協(xié)會,2008.

[3] 羅艷梅,程新生.公司治理與風險管理角色沖突中的內(nèi)部審計研究[J].審計與經(jīng)濟研究,2013(03).

[4] 張巧良,陳俊.關于內(nèi)部審計的比較研究與綜述——基于增值的研究視角[J].安徽大學學報,2009(01).

[5] 郝斯佳.基于風險管理框架下商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題研究[D].蘭州商學院,2010(05).