11．選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是否開具增值稅專用發(fā)票

11．選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是否開具增值稅專用發(fā)票

問：我公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售炸藥并為客戶提供運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、配送等勞務(wù)。我公司將收入?yún)^(qū)分產(chǎn)品銷售收入、運(yùn)輸收入、裝卸搬運(yùn)等物流輔助收入。請(qǐng)問：1.運(yùn)輸收入和物流輔助收入是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？2.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

湖北天昊有限公司 陳斌

答：首先，混業(yè)經(jīng)營(yíng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額的，可以根據(jù)不同適用稅率或者征收率計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。也就是說，增值稅一般納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)，如果分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額的，可以根據(jù)不同適用稅率或者征收率計(jì)算繳納增值稅，否則，從高適用稅率或征收率計(jì)算繳納增值稅。

其次，運(yùn)輸收入不適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。因?yàn)槟愎咎峁┑倪\(yùn)輸勞務(wù)不屬于“公共交通運(yùn)輸服務(wù)”范圍，所以不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%。但對(duì)提供裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)收入，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（六）款第四項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。

最后，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后可以開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向接受方提供增值稅專用發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票是正列舉情況。如果沒有稅收政策明文禁止，根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發(fā)票供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。但對(duì)明文禁止的，不可開具增值稅專用發(fā)票。比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的〔注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2014〕36號(hào)）規(guī)定：將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）中“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。自2014年7月1日起施行〕，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。你公司提供倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，無明文規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，所以應(yīng)當(dāng)可以開具增值稅專用發(fā)票，供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣。

馬莉