企業持續審計的開展策略探討

摘 要：本文從三個方面入手對企業持續審計的發展策略進行探討，包括：轉變現有審計觀念，提升審計人員的業務技能；加快持續審計相關技術的開發；內部審計準則應補充持續審計的內容。

關鍵詞：持續審計；審計信息；內部審計

持續審計指的是在審計事務結束后馬上進行審計，換句話說，持續審計要求即時實施審計工作。所以，對決策人有用信息的主要特點是可靠和及時。假如審計失去了即時性，那么審計信息的可靠性和及時性就很差，對于決策程序來說，這樣的信息沒有任何價值。持續審計可按照需要隨時發生，在審計結束后立即提供書面的鑒證意見—審計報告，并且發生變化時，有關報告也會及時更新。所以，這不僅提高了審計的及時性，而且也增強了審計信息的保障性。

一、轉變現有審計觀念，提升審計人員的業務技能

首先要改變企業管理層及內部審計師對持續審計的看法，介紹持續審計的效益，幫助管理者走出誤區。我國的審計署等相關部門應該向企業管理層及審計師宣傳持續審計的巨大收益，包括持續審計能夠提供實時的信息，持續審計能夠幫助管理層實現對企業各部門的實時控制。此外，要讓他們了解到實現在線審計，能夠減少企業內部審計人員現場審計所需要支付的費用。內部審計師直接通過網絡獲取了數據，能夠不必跟被審計部門接觸，減少了會談的時間和會務的費用。最后，要讓他們了解到，網絡化的審計報告，能夠減少報告打印、傳遞方面的支出。通過這樣的方式，向他們介紹持續審計在完成初期建設后，能夠為企業減少很多方面的開支，讓管理層及內部審計師改變對持續審計的看法。

在內部審計協會的調查中，很多內部審計師認為“持續”不可能達到的。因此，要改變內部審計人員的觀念，要幫助內部審計人員轉變現有的觀念，提升內部審計人員的素質。內部審計人員的重點任務是保證企業資產的完整性。內部審計人員還需具備計算機知識。人才需要不斷的適應社會的需求。

二、加快持續審計相關技術的開發

持續審計的順利實施，離不開完善的持續審計技術。在國外，對持續審計研究的起源，便是專家著手于改善審計技術，研發帶有持續審計功能的審計軟件。目前四大事務所都研發了相應的持續審計技術，因此，我國在內部審計中推行持續審計，也要開發持續審計技術。

加快對XBRL標準的制定。目前，雖然很多企業是用了ERP技術。但是ERP技術與企業的整體信息化還是存在著較大的差距。實現企業整體信息化的一個基本途徑便是推行XBRL技術。很多對于持續審計的研究都是在XBRL的基礎上的研究。近年來，美國、英國和加拿大等國家一直在大力推廣XBRL。很多關于持續審計的模型在設計的時候，都是在企業已經實施了XBRL的基礎上提出來的。在國際趨同下，我國也應該走在前列，啟動對XBRL的研究，并在企業中推廣。

完善對持續審計系統的開發。持續審計的技術是重點開展了對EAM技術的分析。但是目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續審計應用程序，因為EAM技術占用了太大的系統空間，嚴重的將造成整個系統的癱瘓。因此，在研究持續審計系統的時候，可以將持續審計系統與企業的應用程序相連接，而不是嵌入。這樣，便可以形成由內部審計人員在后臺定期運行自動化數據分析測試程序，來減少企業整體系統的負荷。

研發數據倉儲技術。數據倉庫的目的是要使得信息的檢索和分析能夠盡可能的靈便、開放。因此對于各部門內部需要的簡單查詢，不需要通過查詢企業數據倉庫來完成。因此建議在完善數據倉儲技術的時候，應該在各部門內部先完成數據倉庫的建設。然后將各部門的數據倉庫全部匯總后形成企業的數據倉庫。

三、內部審計準則應補充持續審計的內容

內部審計準則是內部審計工作開展的依據，完善內部審計準則對持續審計的規定，是推動持續審計在我國內部審計中應用的重要方面。我國可以參考SOX法案中對持續審計思想的引入方式，來完善我國內部審計準則。

第一、要求企業提供實時審計信息。我國內部審計準在中已經對企業提供的信息要具有時效性作出了明確的規定，對審計信息的實時性有所涉及，但是相關的規定、含義地界定都不明確。因此，內部審計準則需要明確提出實時信息的含義，并且要求企業一旦發生了可能影響企業經營狀況的重大事件時，及時予以披露來確保信息使用者的利益不受到侵害。

第二、按委托代理關系規定持續審計信息披露的范圍。由于持續審計的范圍涉及了企業的各個部門、各個層面，因此持續審計的審計范圍極為廣泛。此時，本文利用委托代理理論，在企業各層面之間對委托代理關系進行分類，從而提出內部審計準則對持續審計的審計范圍應該做出的規定。

第三、完善持續審計實施過程中的相關規定。在引入持續審計概念后，對《內部審計具體準則第7號——審計報告》對報告的分類應該做出修改。準則對報告的分類為最終報告和期中報告。在持續審計下，其提供的報告是一種實時的審計報告。因此，建議準則可以將審計報告的種類分為：最終報告、期中報告和實時報告。從審計報告的種類上，為持續審計的提供依據。

總之，我國要推行持續審計，就必須從條件相對成熟的內部審計中開展。為了使持續審計在我國內部審計中有效開展，應該不斷完善企業的整體信息化、完善相關法律法規的建設、提高審計師的素質、轉變傳統的內部審計觀念、理論界要加強對持續審計理論的研究。

參考文獻：

[1] 林琳：《持續審計：夢想與現實》，《審計與經濟研究》，2005年第5期。

[2] 索耶：《內部審計學》，中國時代經濟出版社，2005年。

作者簡介：徐祝紅，杭州錢江五金工具有限責任公司審計監察科。endprint