中國稅制問題淺析

□李春華（河南省水利第一工程局）

中國稅制問題淺析

□李春華（河南省水利第一工程局）

隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行稅制中存在的問題逐漸顯露出來。文章從稅收過程中部分財富逆分配、中國稅制稅率較高及中央地方稅收收入分配不合理等3個方面論述了中國現(xiàn)行稅制存在的問題，并針對這些問題其提出了相應(yīng)的意見和建議建議，希冀為中國經(jīng)濟(jì)制度的改革有所裨益。

現(xiàn)行稅制；存在的問題；建議

1 概述

一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了稅收制度，稅制的演變?nèi)绻麥笥诮?jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀將抑制經(jīng)濟(jì)增長；相反的，稅制水平如果超越經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)環(huán)境便無法提供稅收征管的基礎(chǔ)。因此，中國稅制也應(yīng)該與時俱進(jìn)，不斷發(fā)展。現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)尚處在轉(zhuǎn)型階段，稅制也存在一定程度的不足之處。

2 中國現(xiàn)行稅制存在的主要問題

2.1 稅收過程中部分財富逆分配

2.1.1 稅收結(jié)構(gòu)的不合理性

間接稅比重過高，直接稅比重低。直接稅主要指納稅義務(wù)人同時是稅收實際負(fù)擔(dān)人，主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅；間接稅與直接稅相對應(yīng)，是指納稅義務(wù)人不是稅收實際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價格或提高收費標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。間接稅的最終稅收負(fù)擔(dān)由消費者承擔(dān)，而中低收入群體消費的主要內(nèi)容為需求彈性較低的生活必需品，因此當(dāng)企業(yè)將間接稅通過定價轉(zhuǎn)移給消費者時，真正承擔(dān)稅負(fù)的更多是中低收入群體，因此流轉(zhuǎn)稅會很大程度上增加中低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)。

事實上，直接稅與間接稅所占比例與一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度密切相關(guān)。在發(fā)展中國家，由于人民的所得較少，以企業(yè)所得稅和個人所得稅為主體的直接稅由于稅源不足和稅率相對較低而難以成為國家稅收的最大收入來源。間接稅由于可以轉(zhuǎn)嫁給終端消費者、刺激企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、吸引外國投資者等原因而得到重視。因此當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后，稅制將由主要依靠間接稅轉(zhuǎn)換成間接稅與直接稅并重。由此可知，中國在較長時間內(nèi)主要以間接稅獲得稅收收入是有一定道理的。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，繼續(xù)維持當(dāng)前這種過多依賴間接稅而較少依靠直接稅的狀況，勢必會加重收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大社會的貧富差距。

2.1.2 個人所得稅的累退性

所謂稅收的累退性，指的是納稅人的稅負(fù)隨著收入增加而變小，即高收入人群所承擔(dān)的稅負(fù)較輕，中低收入者則承擔(dān)較重的稅收。個人所得稅適用七級累進(jìn)稅率，貌似與稅收的累退性恰恰相反，可是中國當(dāng)前個人累進(jìn)稅的設(shè)計含有各種問題，導(dǎo)致個稅存在著一定的累退性，嚴(yán)重影響了個人所得稅的公平，加大貧富差距。造成該現(xiàn)象的原因包括以下幾點：一是費用扣除標(biāo)準(zhǔn)較為僵化：中國個稅起征點雖然隨著人們收入、通貨膨脹等因素的變化而改變，但是起征點在較長時間內(nèi)保持穩(wěn)定，且其定額性質(zhì)也使其出現(xiàn)一定程度的滯后性。二是個人所得稅以個人而非家庭為納稅申報單位：一直以來，中國個人所得稅都是以個人為納稅申報單位，該方式自身含有一定弊端。眾所周知，個人福利水平受到其所屬的家庭總收入影響。以一個三世同堂的五口之家為例，當(dāng)納稅人為家庭的唯一經(jīng)濟(jì)來源時，他需要擔(dān)負(fù)起贍養(yǎng)父母，撫養(yǎng)子女的義務(wù)，醫(yī)療、養(yǎng)老、教育等支出占據(jù)其收入的主要部分，但這些基本費用未納入個稅費用扣除項目，這無疑大大加重了中低收入者的實際困難。

中國稅制的稅率較高

近年來，中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國民生產(chǎn)總值迅猛增加，與此同時，稅收也不斷增長。表1展示了稅收收入與GDP的比值（資料來源為國家統(tǒng)計局）可以看出，稅收增長的速度要大于GDP漲幅。也就是說，每年社會創(chuàng)造的財富不斷增加的同時，政府從人民手中征收的稅收則更加繁多。

表1 2005 -2011年稅收/GDP比例變化表

稅收較多并不等同于國富民窮，也不等同于人民生活負(fù)擔(dān)重。若是將絕大部分稅收用于改善人民生活質(zhì)量，提高人民福利，造福于民，這樣的稅收是合理的，并且必定會受到人民群眾的歡迎。表2是2011年中國財政支出中部分項目金額及與稅收總額的比（資料來源為中華人民共和國財政部）。財政支出中，教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、社保支出、住房支出是與民生最為息息相關(guān)的項目。可是2011年，上述四項支出之和只占稅收總額的15.80%，稅收改善民生的力度讓人堪憂。

表2 2011年部分財政支出流向及金額表

2.3 地方稅收短缺

中國經(jīng)濟(jì)在今后的一段時間內(nèi)仍將處于平穩(wěn)較快發(fā)展階段，地方政府需要繼續(xù)加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和醫(yī)療、衛(wèi)生方面的投入，因此地方政府需要進(jìn)行大量財政支出，這便要求地方政府的財政收入同樣保持較快增長。

地方政府稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)難以彌補財政支出的需要，因此中央對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付便成為地方政府重要的收入來源之一。可是由于中國現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度處于過渡階段，存在有弊端，不能有效降低各個地區(qū)間的差異，因此很難達(dá)到協(xié)調(diào)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡的作用。轉(zhuǎn)移支付體系存在的問題主要涵蓋以下方面：一是轉(zhuǎn)移支付的領(lǐng)域及規(guī)模有限，易導(dǎo)致部分地區(qū)、部分領(lǐng)域得不到有效扶助；二是轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范程度較低，易導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付不公平現(xiàn)象；三是轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)管程度較低，易導(dǎo)致資金不到位和非法挪用資金的行為。

3 中國稅制的改革相關(guān)建議

3.1 降低間接稅比重，合理提升直接稅比重

世界主要發(fā)達(dá)國家的直接稅比例均超過稅收收入的50%，而間接稅抑制消費的副作用也被各國所公認(rèn)。一個國家的經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，直接稅的稅源也就越豐富，直接稅便可以有足夠的征收空間和征收基礎(chǔ)。隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國應(yīng)逐漸降低間接稅所占的比重，穩(wěn)步增加直接稅所占比重。

3.2 完善個人所得稅制度設(shè)計、稅率調(diào)控、征收管理等環(huán)節(jié)

3.2.1 以家庭為納稅申報單位

當(dāng)前，中國以個人為納稅申報單位繳納個人所得稅，忽略了個人真正的生活負(fù)擔(dān)差異，為解決這一問題，可以改變納稅申報單位，以家庭為主體，申報繳納個人所得稅。這樣便可以充分考慮家庭的教育、醫(yī)療、收入來源、獲得收入人數(shù)、需要贍養(yǎng)人數(shù)等綜合因素。

3.2.2 優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)

中國個稅邊際稅率最高達(dá)到45%，遠(yuǎn)高于除法國、澳大利亞之外的其他主要國家，因此繼續(xù)提高邊際稅率將極大抑制人才發(fā)揮個人創(chuàng)造性的動力，不利于中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

中國可逐漸降低個人所得稅的累進(jìn)檔次，增加低稅率的應(yīng)用范圍，從而增加中等收入群體的可支配收入；降低最高邊際稅率，更高的刺激人們工作的積極性。

3.3 完善地方稅系，保證地方稅收的來源

雖然在目前階段，中央采取稅收返還和轉(zhuǎn)移支付的方式彌補地方政府收支不匹配的問題，但是由于中央的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付存在有弊端，并不能很好地減緩地方發(fā)展不平衡的問題。與此同時，營業(yè)稅改增值稅的步伐正在向前邁進(jìn)，作為地方稅收主要來源的營業(yè)稅已經(jīng)無法再為地方政府提供稅收收入。在這種情況下，中央政府可以考慮增值稅在中央和地方之間分配時，擴(kuò)大地方分配的比例，通過增值稅分配比例的提高加大地方稅收收入。

3.4 增加公共品的提供

稅收制度的改變是一個循序漸進(jìn)的過程，因此對于中國來說，目前最切實可行的方法便是增加公共品的提供。由于高收入人群擁有高檔房屋、豪華交通工具，因此高收入人群一般對公共品的需求較小。相反的，中低收入人群則更多的依賴政府提供的公共品；因此，政府增加公共品的提供可以讓中低收入人群真真切切的感受到實惠。今天中國的稅制問題，不單單涉及征稅數(shù)額的多少，更需要關(guān)注稅收的最終用途，若是社會中絕大多數(shù)人都能從誰手中得到具體的好處，稅收的意義便容易被老百姓接受。總之，中國稅制的改革和優(yōu)化不是一蹴而就的，這需要制度的轉(zhuǎn)變與人們觀念改變的不斷配合。1994年的稅制改革初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的中國稅制體系，而現(xiàn)階段稅制的不斷補充和完善則增加了中國稅制的生命力和適應(yīng)性，使稅制更加符合整個社會的發(fā)展現(xiàn)狀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展和人民生活水平的提高。

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1673-8853（2014）06-0066-02

2014-02-02

劉長垠）