探析旅游業對地方財政收入貢獻
——以湖北省恩施土家族苗族自治州為例

●江 農

恩施土家族苗族自治州地處湖北省西南部，該地區是以武陵山脈為中心的鄂、湘、渝省際邊陲鄰近地區，也是湖北省人文風情最迷人、生態環境最優美、旅游資源最為集中的旅游目的地之一。2011年，湖北省搶先開啟“武陵山少數民族經濟社會發展試驗區”建設步伐，加快編制完善恩施州旅游業發展實施規劃，強力推進特色旅游區建設，將恩施州打造成發展潛力最佳的旅游目的地，成為“試驗區”建設的重要戰略之一。

旅游業涉及“吃、住、行、游、娛、購”等多個要素，旅游業發展對區域經濟發展具有強勁的拉動作用，其消耗資源少、環境污染少、綜合效益高等特點，使其具有增加就業崗位、調優產業結構、促進財政增收等重要功能。在這一背景下，從實踐層面對發展旅游業帶來的地方財政收入貢獻進行分析，具有很強的現實意義。

一、恩施州旅游業發展現狀

恩施州旅游資源十分豐富，山高、水秀、洞深、少數民族風情濃厚，形成了享譽全國的“山、水、洞、情”四位一體復合旅游資源。在中國旅游資源分類標準中，恩施州旅游門類齊全，分別占八大主類旅游資源的100%和31大亞類旅游資源的94%。

恩施州現有A級以上旅游景區26個，其中4A級旅游景區達到11個。以恩施市市區為中心，半徑80公里內包含國家5A級景區1個和國家4A級景區10個，其高質量景區分布密度很大，初步形成了高密度的優秀旅游景區集群。其中巴東縣神農溪景區、利川市騰龍洞景區、恩施市大峽谷景區位列“靈秀湖北”十大旅游名片，以“博覽地質奇觀、體驗民族風情”為主要特征的特質旅游產品基本形成。

目前，恩施州所轄2市6縣中，利川市和恩施市已先后建成 “中國優秀旅游城市”，巴東、咸豐、建始三縣已建成“湖北省旅游強縣”。此外，恩施州還有2個省級旅游名鎮、12個省級旅游名村。與旅游業發展相配套的基礎設施建設和服務業發展也欣欣向榮，恩施州共有四星級以上賓館8家，三星級以上賓館48家，包括5家五星級和33家四星級的“星級農家樂”，總數高達1545家。全州共有各類旅行社72家，包括1家4A級旅行社和10家3A級旅行社。依托景區的各類旅游商品店鋪已超過300家，其中“寶石花風景漆筷”等十余種商品銷售火爆，被評為“靈秀湖北”旅游商品。全州持證導游人數已達到1205人。

通過近年來的持續打造，恩施州旅游經濟持續發熱，第三產業產值在全州國民經濟中的比重連年攀升。2013年全年共完成旅游綜合收入146億元，同比上漲23%；全年累計接待游客2650萬人次 ，同比上漲20.6%。

二、旅游業對地方財政收入貢獻分析方法

旅游業對地方財政收入貢獻率，是指在一定時期和地域內的旅游業稅收總額及所涉及的地方非稅收入總額之和與地方公共財政預算收入總額的比值。地方公共財政預算收入由稅收收入和非稅收入兩部分構成，其中非稅收入分別由行政事業性收費收入、國有資源（資產）有償使用收入和其他收入構成。旅游業所提供的地方財政收入主要包含兩個方面：一是在旅游產業鏈 （吃、住、行、游、娛、購）所屬企業和個體在從事旅游經營服務活動中直接繳納的各種稅收；二是由旅游游客和旅游經營者在開展旅游活動中所產生的各項規費（如旅游企業行政審批費用、高速公路過路費等），以及旅游事業單位各種旅游直接收入。由于旅游業是一項綜合性的產業，涉及多個部門，因此在具體分析其對地方財政收入的貢獻有三個突出難點：一是因旅游業自身固有的綜合性傾向而使得旅游涉及稅種的多樣性，如營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅等；二是在我國現行旅游收入統計口徑中，僅涉及旅游活動中旅行社經營、景區景點游覽、賓館住宿行業，難以涵蓋“吃、住、行、游、娛、購”的旅游全要素，造成了收入統計的缺失；三是旅游業的綜合性，導致其收入流向了不同的產業門類，幾乎涉及到第三產業中的所有行業，并與非旅游收入混在一起，難以準確界定旅游收入，如一家商場內的商品銷售，就難以區分哪些是屬于旅游消費者所構成的消費。

基于上述原因，要分析旅游業對地方財政收入的貢獻，首先必須把旅游業對地方稅收的貢獻率進行清晰的測算。國內有學者認為：旅游業的稅收貢獻率，是指在一定時期和地域內的旅游稅收總額與地方稅收總額的比值，它和財政收入貢獻率的概念不盡相同。旅游業的稅收貢獻包含直接貢獻和間接貢獻。其中，旅游經濟活動的稅收為其直接稅收貢獻，即企業和個人在從事或參加旅游活動中的收入、盈利、資產、行為應繳納的稅收和旅游資源形成、分配、再生產過程中所應直接繳納的稅收。而間接稅收貢獻則是指旅游活動中關聯產業以及拉動產業的稅收貢獻，如旅游活動中來自非旅游產業的經營活動對稅收的貢獻和上下游產業為旅游業直接提供商品和服務的收入、盈利、資產、行為帶來的稅收貢獻。

為準確測算旅游業對地方稅收的貢獻并建立相關的指標體系，筆者采用羅明義（2001）的“分類測算法”，即以旅游業總收入為總體樣本，通過測算分析旅游者消費構成，并結合對應的行業稅率，可以測算得出各行業的旅游收入與稅收，進而可以得出整個旅游行業的稅收總額，再結合對應地區的總的地方稅收收入和地方財政收入，分步計算出旅游業對地方財政的貢獻率。

三、恩施州旅游業對地方財政收入的貢獻分析

（一）恩施州旅游綜合收入分類

羅明義（2001）根據相關統計制度和經濟核算方法，認為旅游總收入應由郵電通訊業、交通業、商品購物、景區景點游覽、住宿餐飲、娛樂休閑以及其他收入共同構成，旅游稅收則由各項分類收入為基礎，根據既定稅率進行測算。但隨著國民經濟的不斷發展，根據統計部門對旅游數據統計口徑的相關要求，筆者結合恩施州旅游委員會相關年報數據，將2013年恩施州旅游綜合收入依據行業屬性分為 A、B、C、D共4類：景區景點收入、星級與非星級賓館收入、星級農家樂收入、旅行社經營收入。通過對資料的搜集整理，計算各類型收入權重比（表1）。

（二）確定旅游綜合收入的計稅金額和稅率

旅游業涉及的相關稅種中，幾乎全部由地方稅務部門負責征收，主要包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅和個人所得稅。其中營業稅稅率依據 《中華人民共和國營業稅條例》將景區景點收入確定為3%，其余3類收入確定為5%，而旅行社經營收入的計稅金額由其經營總收入減去經營成本，假定景區景點游覽支出為其成本，故由D類總收入減去A類總收入。根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和相關《實施細則》的有關規定，城建稅適用稅率應根據城市的規模和層次的需要，實行7%和5%兩種差別化稅率。恩施州所屬4A級以上景區多數位于恩施市和利川市，故筆者采取7%的稅率測算恩施州旅游業稅收。教育費附加為全類旅游稅收營業稅稅額的3%。企業所得稅與個人所得稅在實際涉稅業務辦理中難以剝離開來，故歸為一項進行測算，而企業所得稅測算中還需考慮旅游業的利潤率，筆者參考恩施州旅游委員會相關年報數據確定恩施州旅游行業利潤率為9.96%，則企業所得稅 （個人所得稅）的計稅金額為1462079.99萬元。

表1 2013年恩施州旅游綜合收入分類統計表（單位：萬元）

（三）恩施州旅游業發展對地方財政收入貢獻分析

經理論測算2013年恩施州旅游收入應納稅額為94359.98萬元，2013年全州稅收收入合計為404525.22萬元，旅游業稅收占全州稅收收入的23.32%。2013年全州地方公共財政預算收入為500459.91萬元，則旅游業所提供的財政收入占地方公共財政預算收入的18.85%。2013年恩施州國內生產總值為553億元，旅游綜合收入占全州國內生產總值的26.4%。

表2 2013年恩施州旅游業稅收測算表（單位：萬元）

世界旅游組織認為，旅游業每實現1元的直接收入，將拉動關聯產業增收4.2元。據此推算，恩施州旅游業帶動了相關行業增加614.04億元收入。筆者的測算結果，因統計口徑的要求，僅僅只涉及“吃、住、行、游、購、娛”旅游六要素中的“吃、住、游”，且未將旅游業發展的間接貢獻考慮其中，如旅游業所提供的社會就業崗位，對社會的就業貢獻也屬于提升財政貢獻的范疇。創造更多的就業機會，可以減少相應財政支出，進而減輕地方政府的財政負擔，這變相增加了地方政府的財政收入。另一方面，重新就業者具備了一定的消費能力，會進一步促進消費、提供稅收，從而帶來財政貢獻。

上述測算結果，僅涉及和旅游收入相關的直接稅收收入，還未考慮到與旅游收入沒有直接聯系的稅種，如車船稅、城鎮土地使用稅等，也未考慮到各種涉及旅游活動的相關規費。若將所有因素全部考慮進去，旅游業發展對地方財政的貢獻將有相應提高。

從數據測算結果分析來看，旅游業作為恩施州支柱產業，提供了18.85%的地方財政收入。但其財政貢獻率低于旅游業收入與恩施州GDP的比值近8個百分點。這從財政貢獻角度說明旅游業的財政貢獻還有提升潛力。

四、提升恩施州旅游業對地方財政貢獻率的對策

（一）堅持政府主導，加大政策和資金扶持力度

由于旅游業自身固有的高關聯度特點，在其自身發展的過程中必然要與其他行業產生緊密的聯系，旅游業的發展過程基本上可視為旅游業和其他行業融合發展的演進過程。恩施州旅游業起步晚，關聯度弱，旅游基礎設施建設及其相關產品和服務仍有待加強和提高，因此創建“政府主導、企業運營、部門協調、社會參與”的發展模式很有必要。在旅游政策制定上加大傾斜，如制定稅收優惠政策，鼓勵企業參與旅游產業的經營與發展，以此來帶動全社會對旅游業的投入，進而促進旅游業的健康發展。

（二）健全產業體系，推進旅游要素轉型升級

恩施州旅游景區相對分散，缺乏服務龍頭帶動作用，必須通過滿足游客的旅游全要素需求來促進恩施州第三產業的發展，通過為游客提供可供選擇的多元化的特色旅游產品，進而促進第一產業、第二產業發展，延伸產業鏈條，增強產業綜合效益和整體帶動力。

（三）加強稅源培植，加大稅收征管工作力度

要提升旅游業對地方財政的貢獻度，必須加大旅游稅收對地方稅收的貢獻率，加強稅源培植是財政增收的重要抓手。必須加大對納稅人旅游稅收征管相關政策的宣傳力度，增強相關個人和企事業單位的納稅意識。必須改進和規范旅游業稅收征管方式，加強以票管收，規范旅游行業發票管理，逐步建立起旅游業稅收協稅保稅的網絡體系。