企業環境會計信息披露的現狀及對策分析

陳夢蘭

（廣東財經大學，廣東 廣州 510320）

一、引言

中國，到目前為止還沒有一部專門的環境會計信息披露準則，也沒有對企業進行硬性規定是否一定要披露環境會計信息。所以縱觀深滬兩大交易所上市公司年報，其中披露論了環境會計信息的只占小部分，且披露形式不一，公眾難以從中找到有用的信息。筆者認為這是一個值得深思的問題。本文就從最基本的出發，在前人研究的基礎上，結合實際數據，揭露中國上市公司環境會計信息披露的現狀及存在的問題。

二、企業環境會計信息的基本內涵

迄今為止，關于環境會計信息的內涵眾說紛紜，沒有形成一致的標準。我國較為成熟的觀點是孟凡利教授提出的，他認為環境會計是企業會計的一個新興分支，它是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量手段與屬性，對與環境有關的活動以及企業的環境有關的活動所作的反應與控制。本文比較贊同孟教授的觀點，認為環境會計的本質依然是會計，環境會計的基本職能依然是反映和控制，只是環境會計反映和監督的對象是企業的環境活動和與環境有關的經濟活動[1]。

三、我國重污染企業上市公司環境會計信息披露現狀分析

雖然每個行業能夠涉及的環境會計信息各不相同，但是每個行業多多少少都會涉及一些與環境會計有關的信息，只是環境會計信息的重要性差異較大，比如有的企業的環境會計信息對于會計信息使用者作出決策沒有影響，而有的環境會計信息則關乎會計信息使用者的決策。一般而言，我們認為重污染企業的環境會計信息比一般行業更為重要，重污染企業與環境的關系更為密切，重污染企業更需要披露企業的環境會計信息。本文抽取在我國境內上市的重污染行業中的造紙、印刷、有色金屬及非金屬、電力、煤氣、醫藥、生物、石油、化學、紡織、服裝和采掘業作為研究對象，抽選了334 個上市公司的年報了解我國上市公司環境會計信息披露情況，本文所統計的數據比較粗略，不一定十分精確，但我們相信，在一定程度上還是可以反應我國上市公司環境信息披露的問題，我們得到如下統計數據：

表1 重污染行業環境會計信息披露比例匯總

（一）披露比例有待提高

根據表1 的數據統計，我們可以得出以下結論：從整體上來看，抽樣結果顯示出來的披露環境會計信息的企業一共有177 家，占到樣本數據的53%，雖超過半數，但整體比例依舊偏低。因為本文選取的是行業中的重污染企業，這類企業經營業務與環境的相關程度明顯高于其他行業，作為重中之重，其披露比例僅為53%，由此可知其他行業的披露比例只會更小，這就從側面反映了我國上市公司整體環境會計信息披露比例過低。其次，同為重污染行業，其披露比例也大為不同。從表中我們可以看出，排在前三的行業為采掘業、造紙印刷業和電力煤氣業，披露比例分別為77.78%、54.43 和56.82%。這應該與國家環保總局要求造紙、采掘業、燃料、電力煤氣等重污染行業強制披露環境信息有關，從這一點看，我國目前的環境會計信息披露主要是強制性的，企業自愿主動披露環境會計信息的微乎其微，企業奉行的是多一事不如少一事的原則。

（二）環境會計信息披露方式各異，缺乏可比性和時效性

目前我國企業環境信息的披露方式主要有如下五種：1.包含在年報中。2.單獨環境會計報告。3.內部工作會議記錄。4.包含在董事會報告中。5.包含在會計報表附注中。以前學者何晶晶通過統計分析表明：我國上市公司主要在年報和內部工作會議記錄中披露環境會計信息，都占到總體的36%[2]。本文也對環境會計信息的披露方式進行了簡單的統計，得到如下圖示。

圖1 重污染行業環境會計信息披露方式

根據圖1 的統計結果分析，上市公司環境會計信息在企業的董事會報告（85 家）、報表附注（127 家）、年報（99 家）中的披露比例都是比較高的，大部分公司都會選擇這樣的披露方式，而編制獨立的環境會計報告和重大事項的披露方式比較少見，只有對于那些當期發生的無法遮掩的重大環境事項，企業才會在重要事項中加以反映。根據另一個學者周瓊在2008 年統計的2006 年的資料顯示，當年只有寶鋼股份編制了獨立的環境報告[4]。如今看來，編制獨立環境報告的企業仍然過少，只有那些規模大，盈利能力好的上市公司會披露更多的環境會計信息，編制環境報告。從圖中的披露方式可以看出，目前，我們對于環境會計信息的披露還沒有統一的定論，各個企業根據自身的情況會選擇適合自己的披露方式，這就造成各個企業環境信息無法相比。同時，披露環境信息的時效性低。上市公司主要披露的是過去已經發生的事項涉及到的環境會計信息，是歷史性的信息。這些都是對過去已經發生的事項的反映。涉及到未來可能發生的環境問題缺乏說明，上市公司對環境會計信息的披露缺乏時效性。

（三）披露所含信息總共價值低

環境會計信息表述形式主要有貨幣和非貨幣（如文字、圖標等其他形式），企業根據各自需要選取其中一種或者二者兼有。本文對此項也繪圖2 表示：

圖2 重污染行業上市公司環境會計信息披露表現形式

從上圖可以看出，我國企業主要采用綜合方式披露環境會計信息。但對于環保投資和環境支出方面主要采取貨幣形式披露，非貨幣披露形式集中在ISO 環境認證和環保補貼上。從整體上看，環境會計信息披露的內容極其簡單，三言兩語而言之，沒有突出重點。有些公司僅僅是在公司的治理結構中有關利益相關者的部分簡單地提及環境問題，比如某家造紙印刷業的上市公司只是對環境會計信息做如下介紹：“公司能夠充分尊重和維護債權銀行及其他債權人、員工客戶等其他利益相關者的合法權益，與其積極合作，共同發展。公司能夠關注所在地區的公益事業、環境保護等問題，不斷增加對環保治理的投入，積極響應國家提出的“節能減排”號召，重視公司的社會責任。”[3]用如此簡單的文字描述，使得環境會計信息使用者有時將重大信息忽略。大部分的上市公司披露的環境信息都是有關環境支出方面的，其他一些隱性的信息則是能不披露就不披露，存在一定的隱患。

四、對健全我國環境會計信息披露制度的對策和建議

（一）完善法律制度，使環境會計的實施做到有法可依，執法必嚴、違法必究

我國要加大制定有關環境會計信息披露方面的法律，通過制定有關法律法規，使企業更加明確自身在可持續發展和環境保護方面的社會責任及其評價標準，明確企業在披露環境會計信息和報告方面的責任和要求，使企業自覺貫徹實施環境會計，自覺披露環境會計信息；通過法律法規的強制性，使企業將追求經濟利益與資源環境的可持續發展之間的矛盾統一起來，將眼前利益與長遠利益之間的矛盾統一起來，使企業以主人翁的態度自覺保護環境。

（二）借鑒西方優秀成果，加強環境會計理論與方法的研究

利特爾頓曾經說過“理論的存在是為實務服務的”，會計理論的完善程度直接影響會計實務。因此，我國想為環境會計信息披露打好基礎，必須毫無保留的加快環境會計理論研究。為此，我們可以借鑒環境會計起步較早發展較為完善的美國和日本，并結合我國實際情況，加強環境會計理論和方法的研究，對環境會計進行深入的探討，解決其中的疑點難點，完善環境會計信息披露的相關理論體系。

（三）規范上市公司環境會計信息的披露模式

從上文可知，我國并沒有對環境會計信息的披露模式與內容作出統一的規定。因此，鑒于我國企業環境會計信息披露模式這種不成熟的現狀，筆者認為，企業環境會計信息披露的模式應該根據其生產經營活動對自然資源和生態環境的影響程度來選擇，促使企業自覺進行環境會計信息披露。對于重污染的行業，基于其對環境的破壞比較嚴重，給人類帶來或可能帶來的損失也十分重大，因此我們要求重污染企業要嚴格按照要求披露環境方面的詳細信息，采取獨立編報環境報告模式披露環境會計信息較為合理；而對于一般的非重污染行業，其污染指數和污染項目遠遠要低于重污染行業，因此我們暫時推選采取非獨立報告模式披露環境會計信息；此外，企業作為一個營利性的經濟組織，追求經濟效益是它的目的，這點無可厚非理。而企業進行環境管理的目的是在兼顧環境利益的前提下，追求企業利潤的最大化，實現經濟利益與環境利益雙贏,保證經濟可持續發展[5]。

（四）加強環境會計信息披露的審計

《企業會計準則》要求企業提供的財務會計信息必須真實可靠。而僅僅是對企業環境會計信息的客觀反映并不就是提供了可靠的企業環境會計信息，它還取決于這些信息是否是可驗證的，這就要求有獨立的第三方對這些信息進行專門審計。在我國，目前主要是由會計事務所或國家審計機關進行專項環境審計。通過專項的環境會計信息審計，可起到強化監督的作用，有利于環境會計信息披露制度的不斷完善與發展。2006 年新頒布的規章制度中規定：“對環境事項的恰當確認、計量和列報（包括披露）是被審計單位管理層的責任。”并且在具體條款中明確規定：“注冊會計師應當考慮通過向管理層和負責環境事項的關鍵管理人員詢問為遵守相關環境法律法規而采用的政策和程序、向管理層詢問對經營活動具有根本性影響的環境法律法規及與管理層討論其采用的對訴訟和索賠，進行識別、評價及會計處理的政策和程序了解相關環境法律法規及其遵守情況。”[4]這些具體的條款為注冊會計師在對企業環境信息披露進行審計提供了基礎。這樣，把環境審計納入公司每年會計信息審計內容也是確保環境會計信息披露真實的新途徑。

[1]孟凡利.環境會計的概念與本質[J].會計研究，1997(12).

[2]何晶晶.我國上市公司環境會計信息披露研究[J].會計之友，2011(32).

[3]周瓊.我國企業環境會計信息披露模式研究[D].湖南大學，2008.

[4]陳建蕓、薛淑娟.滬市重污染行業上市公司環境會計信息披露現狀分析[J].現代商業，2010(33)：256.