淺談“營改增”對企業(yè)經營的影響

李彩龍

淺談“營改增”對企業(yè)經營的影響

李彩龍

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國實施結構性減稅的一項重要舉措，也是我國增值稅制度改革及稅制改革中關鍵的一步。自2012年1月1日起，首先在上海市拉開“營改增”的改革大幕，當年8月營改增試點又分批擴大，在全國十多個省開始改革，按照總體規(guī)劃，預計有望在2015年底完成。文章主要對“營改增”產生的背景、意義，對財務管理及財務結構方面帶來的影響進行了簡要分析,并提出了在“營改增”過程中企業(yè)應采取的相應措施。

營改增 財務管理 影響

一、“營改增”的歷史背景

自2012年1月1日至今，營改增已經在全國十幾個省市快速推進。交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政通信業(yè)已經全部改革，金融業(yè)及建筑業(yè)預計2015年底前全部完成，營業(yè)稅將逐漸退出歷史舞臺。

（一）增值稅立法是“營改增”的導火索

增值稅2012年的稅收額占到稅收總額的30%左右，算是中國第一大稅種。而目前，全國人大只對個人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅制定了相應的法律，增值稅卻是國務院頒布的《暫行條例》。為此，隨著稅收法制觀念的不斷提升，將增值稅通過法定程序逐步上升到法律的高度，進行增值稅立法也就勢在必行。

（二）“營改增”是稅制發(fā)展完善的必要途徑

我國現(xiàn)行的稅制結構中，營業(yè)稅和增值稅作為兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分立而并行。隨著市場經濟的快速發(fā)展，重復征稅已日漸顯現(xiàn)，不合理和缺陷的矛頭已經出現(xiàn)，已經不適應、不利于經濟結構優(yōu)化的需要。為推進增值稅立法，財稅部門、國家稅務總局也在探索擴大增值稅的征稅范圍，從而出臺一部完善而有利的增值稅法律。

2008年金融危機爆發(fā)后，國家推出的大范圍、具有很強針對性的結構性減稅政策，目的在于促進我國內部經濟結構的調整，減輕中小企業(yè)、第三產業(yè)企業(yè)的稅負，屬于整個宏觀調控的一部分。在健全和完善我國稅收制度，解決重復征稅的同時，達到優(yōu)化投資結構、消費、出口的整體結構，促進專業(yè)分工明確，保證其順利發(fā)展，“營改增”就是在這個歷史背景下開始運行的。

二、“營改增”的深遠意義

（一）逐步完善了流轉稅的稅制

我國實行分稅制改革后，所有稅種在中央和地方之間進行了比例劃分，原則上是根據(jù)中央和地方政府的管理權限確定相應的比例。分稅制在后來幾十年的運行過程中，充分發(fā)揮了一系列的作用，但也逐漸積累和凸顯出了一些問題。“營改增”作為稅制改革的“導火線”，在解決重復征稅問題的同時，也逐步完善了我國的流轉稅制度。

（二）解決了雙重征稅的問題

“營改增”不是簡單的稅制合并。營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響、稅負影響都不同。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額計征，屬于價內稅，而增值稅是對貨物、勞務的增值額征收，屬于價外稅。在某種意義上，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題。“營改增”的實施，可以最大限度地減少重復征稅。

（三）解決了混合銷售、兼營銷售等給征管范圍造成的困境

人們可以把所有的收入對象分為兩個部分，一部分是貨物銷售，另一部分是提供勞務。在貨物和勞務之間，它們相互包含，無法明確劃分。在我國現(xiàn)行的稅制下，貨物銷售應繳納增值稅，提供勞務應繳納營業(yè)稅，但有的時候很難區(qū)分貨物和勞務所占的比例，從高計征企業(yè)稅負過重，從低計征稅務部門覺得少征了稅款，經常會引起爭議，給稅收征管帶來了很大的困難。“營改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，不僅解決了混合銷售、兼營銷售給稅收征管帶來的困擾，也推進了稅收征管工作的順利進行。

三、“營改增”對企業(yè)管理的影響

“營改增”的目的是為了給企業(yè)減負，同時也需要企業(yè)的經營者在稅收籌劃上下功夫，只有形成一個循環(huán)的產業(yè)鏈條，稅負明顯下降，才會起到最佳效果。若在購貨時，嚴格審核供貨單位的資質，對供貨單位一律要求提供增值稅專用發(fā)票，抵扣的稅額越多，企業(yè)承擔的稅負越少，銷售時提供給購貨單位的抵扣額也會增加，良性物循環(huán)，各個企業(yè)在轉型升級過程中也就有了動力，使得企業(yè)管理水平有進一步的提高。在此基礎上，再鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，加快設備更新?lián)Q代，增加進項稅抵扣，降低稅收，提高效率，最終提高企業(yè)經濟效益。

四、“營改增”對財務結構的影響

1.對發(fā)票的影響。在原有的稅收制度下，服務行業(yè)只需要開具其它服務行業(yè)的發(fā)票即可，而增值稅是進項稅和銷項稅的差額，以前的稅務發(fā)票不能滿足新稅制的需求，所以這對發(fā)票的更換已是必須的。對增值稅發(fā)票的更換，首先應區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人只是部分業(yè)務參加營改增，發(fā)票本身沒有變化，只是貨物名稱的相關內容有所增加；而小規(guī)模納稅人需要區(qū)分是新戶遷移，還是舊戶部分業(yè)務營改增，舊戶部分業(yè)務營改增與一般納稅人發(fā)票使用相同，新戶遷移發(fā)票變化較大，可以自行開票，也可以在稅務部門代開。由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣當期銷項稅額，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票使用不當會造成稅金上繳不對應，從而使企業(yè)面臨承擔法律責任的不利局面。其次，兩種發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，新認定增值稅稅額只有10萬元，這對服務行業(yè)來說在開票過程中是一個問題，如果去稅務部門申請大額度的發(fā)票還需要一個過程，會對企業(yè)造成很大的損失。所以營改增后，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是所有企業(yè)必須重視的一個環(huán)節(jié)。

2.對稅負影響。“營改增”以后，主要的納稅主體有兩部分，一是小規(guī)模的企業(yè)納稅人，這類企業(yè)以前的營業(yè)稅為3%、5%、7%，營改增后，稅率為3%、6%、11%，若抵扣的進項稅多，稅率低于稅改前的征收稅率；若抵扣的進項稅少，則稅率高于稅改前的營業(yè)稅。二是增值稅一般納稅人，之前對于其它服務行業(yè)征收營業(yè)稅，是不能抵扣稅額的，而現(xiàn)在增加了抵扣項目，值得注意的是運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%，只有每月進項稅額超過運輸總額的4%時，與之前稅率才能持平，否則稅率不降反升，這就需要企業(yè)領導人做好稅收籌劃工作，合理控制稅負。

3.對財務審核影響。營改增后，最直接的影響就是財務部門審核，由于營業(yè)稅計算簡單，只需要企業(yè)其它業(yè)務收入就可以計算出稅金；對于增值稅而言，其計算相對比營業(yè)稅要復雜一些，進項稅能否抵扣是一個重要的環(huán)節(jié)，收入入賬計提稅金的比率要嚴格參照《暫行條例》執(zhí)行。舉個例說明，熱力公司提供的取暖費增值稅專用發(fā)票，用了職工個人的部分是不能抵扣的，生產與生活區(qū)域要明確劃分，與收入無關的支出不能抵扣當期進項稅等，這些因素在計算當期增值稅時都會有影響。所以一旦企業(yè)實行“營改增”，那么必須要對企業(yè)的會計審核進行培訓，只有業(yè)務能力過關，才能保證企業(yè)節(jié)稅增利，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

綜上所述，“營改增”是符合我國經濟發(fā)展的稅收制度，對調整我國的經濟結構和企業(yè)結構有著顯著的作用，雖然在現(xiàn)階段的改革初期出現(xiàn)了各種各樣的新問題，但唯有不斷了解新的政策并進行學習才能保持企業(yè)的正常經營，同時也為我國的經濟發(fā)展做出重要的貢獻。

[1]姜奇峰.“營改增”稅收政策解讀與案例分析.中國時代經濟科學出版社，2012

[2]成壽萍.芻議交運企業(yè)“營改增”后的財務管理.新會計，2012

[3]張雨竹.“營改增”:經濟活力進一步釋放的推進器.新長征(黨建版),2014(2)

[4]張喜瑞.營改增對地勘單位的影響及應對措施.企業(yè)研究,2014(5)

（作者單位：山西西山煤電股份有限公司 山西太原 030053）

（責編：賈偉）

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