完善我國農業科研單位內部控制的思考

劉玉秀，李 慶，鄭雨歆

(1. 江西省農業科學院經信所 江西南昌330200；2. 江西財經大學國際學院 江西南昌330013)

完善我國農業科研單位內部控制的思考

劉玉秀1，李 慶1，鄭雨歆2

(1. 江西省農業科學院經信所 江西南昌330200；2. 江西財經大學國際學院 江西南昌330013)

農業科研單位作為非營利組織，在內部控制的構建和管理上具有自身特點。加強農業科研單位內部控制管理，對于強化內部管理，確保科研目標有效實現，為國家相關管理部門提供有用的決策信息具有重大意義。針對目前我國農業科研單位的內部控制建設情況進行系統研究，分析了內部控制管理的現狀和存在的不足，并提出建議對策。

農業科研單位 內部控制管理 對策

我國農業科研單位在國家經濟建設和社會發展中起著舉足輕重的作用。然而，農業科研單位管理制度設計不完善，監督實際執行不到位，監督走過場等問題比較明顯，特別是內部控制構建沒有系統性，存在失控危險。健全有效的內部控制被各種組織視為解決許多潛在問題的有效方法。構建培育良好的內部控制系統有利于促進我國農業科研單位的各項事業發展，實現單位的戰略目標，維護社會公眾利益。

1 完善農業科研單位內部控制的重要性分析

1.1 促進農業科研單位國有資產保值增值的需要

多年來，農業科研單位重科研、輕管理現象較嚴重，國有資產管理過程中常常出現“誰都負責，誰都不負責”的現象，造成國有資產管理職責界限不清，認識不統一。內部控制可以防止和減少財產物資損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。內部控制要求健全和完善國有資產管理制度，整合資源，設立專門的國有資產管理職能機構，負責資產采購、登記、處置等管理工作，使資產使用效率最大化，實現農業科研單位國有資產的保值增值。

1.2 能夠提高單位整體管理的水平和效果

科學的內部控制，能夠對農業科研單位內部各個職能部門和人員進行合理地分工、協調和考核，促進單位各部門及人員履行職責、明確目標，保證單位的各項活動有序、高效地進行。完善內部控制能夠促進單位的管理創新，使農業科研單位在新形勢下適應外部環境，提高單位整體管理水平和組織的變革。完善的內部控制體系，有利于單位整合科技資源，應用計算機、網絡等現代化技術手段，提高管理的程序化、標準化和高效化。

1.3 提高農業科研單位財務報告信息披露質量

農業科研單位的財務信息是否可靠，單位運營管理是否健康穩定，很大程度上受制于該單位的內部控制狀況。不難想象，一個內部控制不健全的單位是不能夠提供真實準確的財務信息的。正確可靠的會計數據、資料是管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件。資產的安全完整是單位可持續發展的物質基礎，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。內部控制信息作為農業科研單位的非財務信息，其重要性與財務信息相比并不遜色，高質量的內部控制信息是財務報告信息質量的保證。

1.4 農業科研單位遵循國家法律法規的現實選擇

國家制定的一系列財政紀律及法規，都需要通過建立內部控制制度來落實，農業科研單位須通過完善內部控制進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。

2 農業科研單位內部控制現存的問題

2.1 內部控制構建缺乏系統性

目前，我國農業科研單位內部控制機制普遍不夠健全，財務管理、會計監督缺位，管理水平整體偏低。農業科研單位一般把財務內部控制作為單位財務管理的核心內容，單位整體的管理水平不高，內部控制缺乏系統性。主要表現為粗放管理，業務流程不科學，方法體系不夠完善，對財務運作與管理重視不足，同時缺乏有效的監督機制，人員分布不合理等。特別是單位內部控制的環境建設較為薄弱。

2.2 內部控制執行力不強

內部控制執行力指內部控制制度的執行力度和能力。農業科研單位大多為財政預算撥款的事業單位，其內部控制與管理有著自身的特點和不足，造成內部控制不健全或執行不利、內部控制體制不完善、內部控制管理模式滯后、高素質內部控制人才的缺乏。執行力是一套系統化的流程，執行力的提升可以提升組織的工作效率，減少不必要的資源浪費。農業科研單位有時強調自身一些流程的特殊性，即農業科研工作的不可控性，因而在執行內部控制時存在隨意性。單位領導對內部控制重視與認同程度也會制約內部控制制度的執行程度。

2.3 內部控制監督不到位

內部控制是單位的一個系統工程。當前，農業科研單位將內部審計作為監督手段，還沒有真正運用內部控制來達到監督的目的。不完善的監督機制影響了整個單位的監督工作，導致一些腐敗現象的出現。只有真正發揮內部控制的作用，內部控制監督到位，才能有效保證農業科研單位遵循國家法律法規，實現可持續發展。

3 完善農業科研單位內部控制的對策思考

3.1 營造合規的內部控制環境

合法、合規的文化培育是內部控制環境建設的基礎。[1]農業科研單位長期以來事業管理特點導致內部控制環境建設薄弱。內部控制環境涉及基本的誠信與道德理論價值觀的要求，還與單位發展目標、管理理念、風險管理策略、組織結構、權利和責任的分配等眾多要素相聯系。合法、合規的文化有利于凝聚各利益相關者為單位事業發展同心協力。單位文化在整個單位乃至整個價值鏈條中發揮著重要作用。事業單位應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導團隊協作精神，樹立主人翁意識。當每一個人都形成了這種控制意識，通常就意味著這個單位形成了一個較好的內部控制環境，其內部控制的有效運行可以得到更高保證。

職業道德建設是內部控制環境建設的關鍵。首先，農業科研單位在選人方面應當強調將職業道德修養作為選拔和聘用的重要標準。其次，重點加強單位會計倫理道德教育。倫理導向會計的建立是一個漸進的過程，需要會計學者和實務工作者不懈的努力。[2]會計作為一個人造系統，可以因主體道德目的不同(即不同的需求)而存在或構造不同的會計準則體系，而能滿足人類生活普遍準則或人類生活內在機理的倫理要求的會計應該是大家所接受的會計。[3]加強單位會計倫理道德建設，為單位財務合法合規奠定良好的人文環境基礎，是單位職工職業道德建設的關鍵。

3.2 構建科學的預算管理體系

在農業科研單位中，部門預算是單位必須要執行的一項十分重要的財務管理工作，帶有較強的約束性與強制性。農業科研單位的預算實際上是內控的方式與手段。農業科研單位應結合自身工作特點，努力做好預算工作，認真進行編制前期的研究調查，充分掌握一手資料，對部門預算與單位內部的資金收支規劃進行科學合理編制，對預算執行過程管理進行強化，使預算管理加入各部門工作績效的考核體系當中。同時，要重視預算執行責任體系的建設，層層落實責任，并制定各項有關指標以便對預算的執行情況進行考核，提高預算執行的積極性。

3.3 明確內部控制的監督主體

內部監督有利于幫助單位的高層預防、發現和整改內部控制系統中存在的問題和薄弱環節，便于及時改進，確保內部控制系統能夠有效運行。財政部門是會計與內部控制工作的主管單位，對內部控制執行起到指導作用。內部審計工作在單位中發揮監督作用，是內部控制體系中的重要環節。明確內部審計機構須對單位內部控制制度建設與落實情況進行檢查，對內部控制制度的健全性與效率性進行監督。明確內部控制監督主體的職責是對內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查和評價。內部監督使內部控制系統實現了有機、動態、休整的循環功能。

3.4 加強內部控制人才隊伍建設

加強農業科研單位內部控制人才隊伍建設。[4]人員隊伍素質建設，從聘用環節開始就要嚴格把關，農業科研單位通過招聘等方式引進專業素養高的人才，同時又要通過內部培訓、外出學習等方式提升原有職工的素質，培養其內部控制的意識，為內部環境改善提供人力保障。

3.5 建立動態監控機制

加強對農業科研單位關鍵控制點、關鍵崗位者的動態監督。單位負責人、財務負責人、財務人員、重大業務的批準者、實施者、監督者等都是農業科研單位的關鍵崗位員工。考慮公共部門事業發展特征存在的差異，整合風險甄別與控制事項識別過程。[5]首先應建立關鍵崗位合理的業績考核和激勵約束制度，同時加強對關鍵崗位員工的監督。事業單位的關鍵崗位員工應定期進行輪換，明確崗位監督重點，實施動態監督程序。最后，主管部門和社會中介機構應積極參與農業科研單位內部控制的監督，并形成輪換制度。針對我國農業科研單位的特有屬性，單位可以引入財政部門、審計部門和紀檢監察部門成為農業科研單位內部控制系統的主要督導者。在《審計法》中嵌入內部控制的法律要求，為中國政府機關、行政事業單位及其他非營利組織(簡稱“非企業”)建立健全內部控制度提供法律依據，也為“十二五”期間建設非企業內部控制規范提供強有力的外部推動力。

3.6 建立內部控制信息披露制度

信息披露會對信息接受者的決策或行為產生現實或潛在的影響。農業科研單位按照規定的要求或事業單位準則向特定的部門或社會公眾披露單位特定信息，以便使利益相關者了解情況。信息披露有利于農業科研單位改進和完善內部控制中的薄弱環節，接受利益相關者的監督。農業科研單位的信息披露需統一信息口徑，規范信息披露內容，明確信息披露程序。[6]發揮信息披露的動力作用，應將信息披露建成一個體系。首先明確事業單位內部控制信息披露的內容；其次明確披露的職責和方式，即由單位哪部門以哪種方式來披露；再次完善事業單位的財務信息系統。農業科研單位信息披露的核心原則是明確職責、公開預算程序、方便公眾獲取信息、確保數據真實性等。

［1］ 張魯君. 內部控制環境完善及合規文化培育[D]. 北京：財政部財政科學研究所，2011.

［2］ 徐國君，胡春輝. 倫理導向會計的人文機理與框架研究[J]. 當代財經，2011(3)：110-119.

［3］ 勞秦漢. 會計道德的理性思考[J]. 會計研究，2003(4)：49-54.

［4］ 李慶. 企業內部控制制度設計[J]. 商業會計，2006(3)：38-29.

［5］ 吳勛，張曉嵐. 風險管理導向的公共事業部門內部控制問題研究[J]. 管理現代化，2010(5)：48-50.

［6］ 李慶. 如何提升農業科研單位內部控制的執行力[J].江西農業學，2008(12)：147-148.

Reflection on Improving the Internal Control of Agricultural Academy Institutes

LIU Yuxiu1，LI Qing1，ZHENG Yuxin2
(1. Research Institute of Economic and Information of Jiangxi Academy of Agricultural Sciences，Nanchang 330200，Jiangxi Province，China；2. International School of Jiangxi University of Finance & Economics，Nanchang 330013，Jiangxi Province，China)

Agricultural academy institutes are non-profit organizations and usually have their own characteristicsin internal control construction and management. The improvement of internal control management in the institutes is of great significance for their interior management，the accomplishment of scientificresearch targets and the supporting for decision makers. In view of current status of internal control construction in agricultural academy institutes in China，this paper discussed existing problems and presented some suggestions and countermeasures.

agricultural academy institute；internal control；countermeasure

F324.3

A

1006-8945(2014)11-0027-03

2013年江西省農業科學院創新基金項目(項目編號：2013CJJ013)。

2014-10-08