關于企業會計報表列報的相關問題思考

文燦

關于企業會計報表列報的相關問題思考

文燦

現行的會計報表列報方式雖然實現了報表之間的勾稽關系，但是各報表間邏輯關系較弱，報表信息質量不高，報表列報形式過于單一。本文在分析優化會計報表列報的必要性的基礎上，明確其不足及弊端，并提出了切實可行的建設性意見，以期為會計報表列報工作提供一定的參考。

會計報表列報；完善；措施

在全球會計報表改革的大背景下，會計報表國際趨同之勢也越來越明顯。本文將基于在南寧鐵路局柳州車務段多年的財務管理工作經驗，通過查閱相關文獻資料，對會計報表列報工作存在的問題進行分析，提出若干完善報表列報工作的措施和建議，以期為報表列報工作水平的提升盡綿薄之力，同時希望能給各位同仁帶來一定的借鑒和參考。

一、我國企業優化會計報表列報的必要性分析

我國《企業會計準則——基本準則》規定的財務會計報告組成內容包括財務報告和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料,具體包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注等。現行的會計報表體系實現了各報表之間的簡單關聯，在一定程度上，方便了企業對財務狀況的了解及管理。但現有的會計報表體系不完善，已不能滿足報表使用者的需求。因此，優化財務報表列報迫在眉睫。

第一，這是經濟水平的提高的需要。經濟水平的提高促進了企業經濟業務的多樣化，隨之而來的是會計核算對象的復雜化，財務報表需要披露的內容也就隨之增加，這就導致了優化會計報表列報的緊迫性。第二，這是企業治理形式轉變的需要。傳統的公司制企業中實行的是股東對企業進行單方面的治理，這時提供的會計報表只能滿足股東的信息需求。隨著公司治理形式的變化，公司的利益相關者已經轉變成不同的利益集團，這就要求會計報表所披露的內容應該能夠綜合反映多方利益集團的資本、權益和利潤分配的問題。第三，這是證劵市場逐漸完善的需要。在早期，我國的證券市場重視資金籌集而輕視投資回報，這導致了當時財務報表列報內容的片面及不完善。現在，證券市場逐漸完善，人們對財務報表的關注度不斷提高，對其需求也不斷提高，使得會計報表急需優化。第四，這是法律法規改進的需要。財務報表列報需要遵循國家會計準則的相關規定，這就要求企業及時改進會計報表列報形式，時刻與法律法規同步。

二、目前我國企業會計報表列報存在的主要問題分析

（一）報表間邏輯相關性弱

資產負債表的列示是按照會計恒等式“資產=負債+所有者權益”進行列示的，這種形式的劃分難以與利潤表和現金流量表橫向比較起來。同時，現金流量表是按照功能劃分的列報項目，而資產負債表和利潤表是按照會計要素進行劃分的。現金流量表的列報方式不同于資產負債表和利潤表，使這三張報表之間的邏輯關聯性較弱，不能清楚地列示具有內在關聯性的報表信息。

（二）會計報表列報的信息質量較差

第一，信息冗余。由于會計報表列報的多元化及分類的多樣性，導致了信息的繁復冗余，重復存儲。與此同時，信息的冗余也會造成查詢效率的降低，企業工作效率的下降，管理費用的增加等弊端。因此，合理的會計報表列報方式成為財務工作者關注的焦點。第二，預測性差。列報中的信息多采用計量方式，雖然在一定程度上保證了信息的客觀性與可靠性。但是，它不能反映出企業未來的獲利能力和抗風險能力，缺乏預測性。如果會計報表能夠反映企業信譽和投資經營能力，那么投資者便可以在一定程度上把握企業投資風險，合理預測企業績效，做出最優決策。第三，主觀性強。在會計報表列報時，部分信息如對固定資產的折舊，無形資產的估計及壞賬準備的處理等，沒有定量的衡量標準，完全依靠制表者的主觀設定。這在一定程度上增加了信息的不確定性，影響了報表信息質量。第四，針對性弱。信息的充分分解和有效匯總有助于報表使用者對企業財務狀況的詳細了解，幫助決策者更好地評估企業價值。但是，現行的會計報表中的列報項目是對企業財務狀況的綜合反映，并不能反映企業的具體財務信息，沒有針對性。第五，時效性差。企業財務狀況是一個不斷變動的過程，這些變化都需要及時的編制并以報表的形式展示出來。但由于外在條件以及有關規定的限制使得會計報表具有滯后性，時效性差，對報表使用者制定決策造成一定的困擾。

（三）列報形式單一等其他問題

隨著當今會計信息處理與傳遞手段的多樣化，單一的會計報表列報方式已無法滿足不同企業的需求。會計報表列報方式的多元化成為不可抵擋的發展趨勢。在計算機時代，傳統的會計報表信息也將受到挑戰，圖像、聲音等多媒體信息將成為其重要補充。此外，目前會計報表列報項目主要集中在對財務信息的披露，而忽略了對非財務信息的報告。非財務信息主要包括投資者的信息、企業文化和履行社會責任情況等，它可以幫助報表使用者更全面的了解企業的財務狀況，具有很高的參考價值。

三、完善企業會計報表列報的措施

（一）實現報表分類一致，增強邏輯性

為了使會計報表的數據具有一致性，增強各組成元素結合的緊密性，在新的會計報表中，資產或負債以及這項資產變動或負債變動產生的影響，應當在報表中相同或相似的地方進行列示。對于同屬于流量會計報表的現金流量表和所有者權益變動表而言，兩張報表中的大部分列報項目應該具有連貫性。筆者建議采納IASB和FASB共同發布的議論稿分類方式，把三大報表的列報信息分為經營類、投資類和融資類等三類，使得三表連貫一致，如下表1。

表1 三大報表項目分類簡表

表中，業務節應該包括企業將其視為持續業務活動組成部分的資產和負債，以及這些資產和負債的變動，業務活動是指創造價值的活動，經營類別與投資類別主要基于“核心”與“非核心”活動劃分的。例如：廠房、財產和設備等屬于經營活動。融資節包括融資資產類別和融資負債類別，而這兩類是指企業將之視為主體業務活動和其他活動籌資而形成的資產和負債。確定某項金融資產或負債是否是主體融資活動組成部分時，企業應該考慮該項目是否與為業務活動融資的其他項目可相互替代。

（二）分類列示綜合信息，增強決策支持

現行會計報表數據的高度概括性和綜合性，使得對企業財務狀況的了解不夠全面細致，難以對企業經營狀況進行評估與預測。因此，我們需要采用相似的方法對每張報表進行詳細的分解。例如，我們可以采用業務節以及融資節對資產負債表的資產負債項目、利潤表的收入費用項目以及現金流量表項目進行劃分；現金流量表應對權益融資和債務融資區別對待；所得稅項目比較重要，應該單獨列示。同時也應注意，過于細致的信息分解會導致報表編制工作量的增加，信息冗余。應該立足于不同企業的不同需求，采用不同的分解方式。針對這些問題，我們可以在報表附注中披露一些重要的分類信息，而不在主表中詳細列示。

決策支持是會計報表的重要功能之一。企業的投資經營等決策的制定多以會計報表為依據。但是，現今的會計報表列報體系不完善，信息較概括，不能滿足不同決策的需求。因此，會計報表列報分類應該根據不同企業不同的用途進行劃分，增強決策支持能力。企業的類型不同，其設立條件、籌資渠道和控制權就不同，從而需要編制不同的會計報表來反映各類企業的盈利和償債能力。針對不同的企業類型編制不同的報表可以減少編制成本，增強針對性。

（三）增強技術創新，加快報表更新

會計報表的編制與計算機技術息息相關，不斷發展的網絡技術推動了會計報表列報工作的改革。在進行會計報表改革中，應不斷引入相關技術，更新數據庫管理軟件，為報表的快速更新提供足夠的外圍支持。這也符合列報改進的創新原則，科學地將對歷史信息的反映和對未來信息的預測相結合，以公允價值計量基礎的不斷擴大引入為標志，在會計報表列報中實現對未來信息的關注。

四、結束語

本文以中國會計報表列報工作的情況為基礎，并結合本人多年工作經驗，借鑒IASB和FASB制定的相關會計報表列報準則，針對我國現行會計報表列報提出了一些改進建議：增強會計報表間邏輯相關性，提高會計報表信息質量和創新會計報表列報方式。但是，由于不同企業具有不同的會計報表列報要求，有些建議可能并不適合于現階段我國所有的企業。此外，會計報表列報的改變，將給企業帶來較高的信息編報成本，這就需要企業合理規劃，制定最適合自己的改革方案。

[1]桂林平.財務報告項目列報方式改革研究[J].中國學術期刊電子雜志社，2011(7).

[2]鮑時滿.規范會計報表附注，提高會計報表附注的實用價值[J].價值工程，2013(10).

[3]趙淵賢.財務報表列報改進研究綜述[J].財會月刊，2013 (10).

（作者單位：南寧鐵路局柳州車務段）