農民專業合作社會計賬務詳解——貨幣資金及應收款項的核算

一、貨幣資金的核算

貨幣資金是合作社資產中的重要組成部分，是合作社資產中流動性最強的資產。根據貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。

（一）現金

1.現金收入的核算

合作社收入現金主要途徑有：從銀行提取現金，收取轉賬起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現金溢余等。收到現金時，借記“庫存現金”賬戶，貸記有關賬戶。

2.現金支出的核算

按照現金開支范圍的規定支付現金時，借記有關賬戶，貸記“庫存現金”賬戶。

【例1】

合作社從開戶信用社提取現金3000元備用。該業務導致合作社現金增加及銀行存款減少。會計分錄為：

借：庫存現金 3000

貸：銀行存款 3000

【例2】

合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現金付訖。

合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”賬戶的借方；同時現金減少，應記入“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：應收款-張軍 1000

貸：庫存現金 1000

3.現金明細分類核算

為了全面、系統、連續、詳細地反映有關現金的收支情況和庫存余額，合作社應設置“現金日記賬”，有外幣業務的還應按外幣幣種單設“現金日記賬”。

明細分類核算時，由合作社出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現金結余金額，并將結余金額與實際庫存現金金額進行核對，保證賬款相符。如果發現賬款不符，應及時查明原因，并進行處理。月度終了，將“現金日記賬”的余額與“現金”總賬的余額進行核對，保證賬賬相符。

(二)銀行存款

1.銀行存款的總分類核算

合作社銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現金”等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“庫存現金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例3】

合作社將800元現款存入銀行。

該業務導致合作社的現金減少，銀行存款增加，應計入“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：銀行存款 800

貸：庫存現金 800

【例4】

合作社購買轉賬支票、現金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。

該業務導致管理費用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為：

借：管理費用一辦公費40

貸：銀行存款 40

2．銀行存款的明細分類核算

為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

有外幣業務的，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。

二、應收款項的核算

合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。

(一)外部應收款項核算

外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。

在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。

【例5】

禽業合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經營收入增加；另外結轉成本，經營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：

借：應收款一某超市 23000

貸：經營收入 23000

同時清算成本

借：經營支出 20000

貸：產品物資一雞蛋 20000

（二）內部應收款項核算

內部應收款項是指合作社與社員發生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發生的經濟往來業務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項業務，也核算各種應付及暫收款項業務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶的期末借方余額合計數反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。

為詳細反映成員往來業務情況，合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數應在資產負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數應在資產負債表的“應付款項”項目內反映。

有關成員往來業務核算舉例如下：

【例6】

某生豬合作社向社員企業華豐生豬公司按協議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經營活動，該業務同時導致經營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司 14500

貸：經營收入 14500

同時結轉成本

借：經營成本 14000

貸：產品物資 14000

【例7】

社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉，合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司 20000

貸：銀行存款 20000

【例8】

年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配-未分配盈余 20000

貸：應付盈余返還-華豐 12000

應付剩余盈余-華豐 8000

將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。

借：應付盈余返還-華豐 12000

應付剩余盈余-華豐 8000

貸：成員往來-華豐 20000