網絡經濟下的稅收征收管理研究

龔志斌，王鳳飛

(河北經貿大學 財稅學院，石家莊 650061)

一、網絡經濟對稅收制度的挑戰

近年來，我國網絡經濟發展勢頭強勁，電子商務貿易作為網絡經濟的主要表現形式發展速度尤為迅猛。中國互聯網絡信息中心(CNNIC)2014年1月16日在北京發布的《第33次中國互聯網絡發展狀況統計報告》顯示，截至2013年12月，我國網民規模達到61758萬，互聯網普及率為45.8%。其中，我國網絡購物網民規模達到30189萬人，網絡購物使用率提升至48.9%。飛速發展的網絡經濟較傳統交易模式有不可多得的優勢，然而網絡經濟的網絡化、虛擬化、無形化、國際化加劇了對其征收稅收的難度，表現為以下幾個方面：

(一)稅務登記制度對C2C電子商務的經營者沒有作強制性規定，導致漏征漏管

稅務登記是稅務機關依據稅法規定對納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項基本制度，是確定征納雙方法律關系的證明。稅務登記的基礎是工商登記，它要求企業、個體工商戶必須在取得工商營業執照的前提下在規定的營業范圍內運營，但對從事C2C電子商務的經營者沒有強制要求進行稅務登記，因而其納稅與否完全取決于個人的主動申報。網絡上的顧客并不關心經營者是否進行稅務登記，他們只看重經營者的商品、服務、第三方資金交易平臺的安全以及貨物的完整送達。稅務機關失去了對電子商務納稅登記進行監管的有力手段，同時也沒有其他監管措施，這使得C2C電子商務經營者受到利益的驅使，往往進行避稅活動，而監管部門也無法察覺。網上交易處于稅收征管的真空地帶，稅務機關也因為不能掌握網絡貿易經營者的生產銷售情況而導致漏征漏管，造成國家稅收的嚴重流失。

(二)網絡經濟對現行稅制要素構成挑戰

1.虛擬性的納稅主體難以確定

納稅主體是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，可以是自然人，也可以是法人。實體經濟的納稅人都是非常清晰的，經營者要想取得營業資格必須在符合資金、人員、規模的條件要求下，先到工商管理局辦理工商營業執照，登記注冊后再到稅務機關辦理稅務登記證。網絡經濟交易的主體具有虛擬性，經網站、網絡平臺進行交易，交易雙方的身份極其難以確定，同時納稅主體表現出的國際化、邊緣化、復雜化和模糊化對稅收征管造成極大困難。

2.征稅對象的性質不易區分，數量不易確認

征稅對象是指稅法規定對什么征稅，是征納雙方權利義務共同指向的標的物，是區別一種稅與另一種稅的主要標志。征稅對象不同，征收的稅種和稅率也不相同。實體經濟中有形財產在網絡經濟下可以轉化為數字電子信息，改變了產品的屬性和存在形式，使有形商品和服務的界限模糊，征稅對象的性質不易區分。稅務機關也難以掌握和確認征稅對象的數量，即便了解該信息區分交易的類別也困難重重。

3.納稅地點和納稅義務發生時間無從掌握

納稅地點是指納稅人具體納稅地點，如納稅人的營業執照頒發地、稅務登記注冊地、生產經營所在地等，在實體經濟中納稅地點比較容易確定。網絡貿易中，稅務部門無從了解貿易的發貨地和收貨地以及何時發貨、何時收到貨款等信息，網絡經濟的虛擬化和無形化屬性，使得納稅地點和納稅義務發生時間無法得到確認。

4.易被修改的征稅依據加大了稽查審核難度，加密技術加大了稅務機關信息獲取難度

對實體經濟征稅的依據是有形的賬冊、憑證和財務報告，但網絡經濟的交易采用電子貨幣，交易金額和銷售數量均以電子化數字形式存在，容易不留痕跡地修改，征稅依據很難查證，難以稽查審核。

隨著加密技術的進步，納稅人往往用超級密碼和用戶名對自已的商業財務方面的信息實施雙重保護，隱匿有關資料，使稅務機關難以獲取納稅資料，稅收征管工作受到制約 。

(三)賬簿憑證發票的電子化為稅收稽核審計帶來困難，貨幣的電子化使稅務機關失去貨幣流量監控能力

對實體經濟活動征稅的依據是審查企業賬簿、憑證、發票，從而確定納稅人的應納稅額，而網絡貿易中賬簿、憑證以數字電子信息形式存在，納稅主體為了減輕稅負可輕易修改而不留痕跡，且不易被發現。賬簿、憑證、發票的電子化給稅收稽核審計工作制造了難于逾越的屏障。

網絡交易以網上銀行、電子支票和電子化貨幣作為交換媒介。交易雙方通過交易密碼掩蓋交易行為，隨時隨地通過電子化貨幣轉賬完成付款業務。稅務機關利用傳統的征管手段和技術無法及時獲取交易應稅額和款項支付信息，失去了對貨幣流量的監控能力。

(四)網絡貿易環節減少，傳統的稅收扣繳辦法作用減弱

網絡交易之所以飛速發展，其中原因之一是中間環節少，方便快捷。網絡貿易一般產銷直接交易，造成商業中介機構的削弱和取消，近一步導致網絡經濟中的中介機構代扣代繳作用的弱化，而稅收代扣代繳辦法在稅收征管中占有舉足輕重的地位，這勢必會減少稅源，影響財政收入。

二、網絡經濟稅收征管的基本原則

立足基本國情、借鑒國外經驗、結合電子商務發展實際情況，我們確立以下網絡經濟稅收征管的基本原則：

(一)堅持稅收法定和公平原則

我國針對網絡經濟的稅收征管勢在必行，按照稅收法定原則制定相關法律法規迫在眉睫。當前我們應盡快理順網絡經濟稅收征納雙方的法律關系,以法律為基礎制定電子商務稅收征管辦法,補充和完善與電子商務相配套的實施細則。在制定相關法律法規時，要充分考慮到網絡貿易與實體貿易的區別與聯系，注重法律法規的公平性，營造公平競爭的市場環境。

(二)堅持稅收效率原則

網絡經濟交易活動的效率極高而且頻率也比較快，這就對稅收征管工作的效率問題提出更高的要求。針對互聯網時代的特點，稅務機關要提高稅收征管的現代化科技水平，簡化部分不必要的納稅手續，節省納稅人和征管人員的時間、精力和征納稅成本，盡量減少偷稅漏稅的可能性，維護網絡經濟市場的秩序。

(三)堅持稅務登記原則

稅務機關要重視網絡經濟的稅務登記制度的建立和規范。稅務登記是確認征納雙方關系的首要環節和基礎工作。網絡經濟下的經營者應參照實體經濟中的企業或個體工商戶，在從事交易活動之前必須先辦理工商和稅務登記，如實提供主體身份信息、網店網址、結算賬戶等資料，為稅務稽查做好材料準備工作。

(四)堅持收入來源地稅收管轄權優先，居民稅收管轄權并重的稅收征管原則

在涉外稅收方面,一般是根據各國利益來對稅收管轄權進行確定的。目前我國的電子商務還處在凈進口階段，發展的還不夠成熟,因此在處理涉及國際稅收關系的電子商務時,應堅持收入來源地稅收管轄權優先,居民稅收管轄權并重的稅收征管原則,以維護我國稅收權益的主權地位，避免發達國家憑借其先進的信息技術、產品和服務優勢從我國大量攫取暴利。

三、網絡經濟稅收征管的措施

鑒于網絡經濟對現行稅收征管制度的挑戰，立足我國基本國情，在現有稅收法律和征管體系的基礎上，提出以下稅收征管措施：

(一)繼續完善網絡經濟稅收征管制度，建立電子商務稅務登記制度

在原有相關稅法基礎上，繼續完善網絡經濟稅收征管制度，進一步規范商品銷售和提供勞務的界限，明確對網絡經濟行為開征的稅種、稅率、稅目、征稅對象、征稅范圍和納稅期限，解決有關電子商務征稅存在的爭議問題，使稅務部門的征稅行為做到有法可依。

建立電子商務稅務登記制度，作出強制性規定：所有通過網絡交易的單位或個人都必須在限定時間內將網站網址、服務器、IP地址和電子銀行賬戶等信息資料申報給稅務登記注冊地的稅務機關，稅務機關對提交的信息進行嚴格審核，符合經營條件的發放電子稅務登記碼，并在納稅系統中登記注冊。公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上，便于及時監督稽查。

(二)培養復合型人才，開發專業軟件

為了適應新形勢下網絡經濟稅收征收管理的要求，要重視培養既了解稅收業務知識又掌握網絡技術的復合型人才，提高稽查人員通過網絡平臺操作財務會計軟件審核企業報稅資料的能力。開發專門針對電子商務的稅收征管軟件、網絡稅收監管軟件等專業軟件，利用相應的信息技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化稅收登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

(三)監控網絡交易下的資金流動，建立電子納稅申報系統

解決網絡經濟下的稅收征管問題的突破口在于采用新技術加強對交易雙方資金流動和支付系統的監控，對銀行賬戶資金流動進行辨析，為征稅的稅種和應稅額提供依據。

建立專門針對網絡經濟下的納稅主體的電子納稅申報系統，以網絡為平臺，納稅人以電子稅務登記碼登錄納稅申報系統進行申報并提交報稅材料，將數據發送到稅務機關數據處理中心，審核成功后，數據被提交到國庫，稅務機關通知銀行進行劃撥。稅務機關建立電子納稅申報系統進行征收管理，方便快捷，納稅率和稅務人員的工作效率都會得到極大提升。

(四)與各國稅務部門建立合作關系，重視情報交流

電子商務具有跨國性、虛擬性、高流動性、不易監管性的特點，削弱了稅務部門獲取交易信息的能力。一個國家稅務部門要想全面掌握跨國納稅人的情況，往往心有余而力不足，造成征稅成本過大，得不償失。只有和各國稅務機關建立良好的合作關系，加強業務往來和情報交流，稅務部門才能掌握納稅人在全球的交易和經營情況，為稅收征管提供充分證據。另外，要及時關注世界各國電子商務稅收征管政策最新的調整，借鑒其成功經驗。

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