淺談營改增對煙草工業企業會計核算的影響

●安徽中煙工業有限責任公司 王 健

一、“營改增”概述

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案，要求自2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改征增值稅的改革大幕。2013年5月，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅[2013]37號文，要求從自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。

“營改增”，是將以往繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，只對產品或服務的增值部分進行納稅，合并重復納稅環節。而1994年稅制改革時，增值稅和營業稅這兩個流轉稅是分立并行，規定第二產業大部分繳納增值稅，而第三產業大部分繳納營業稅，這種安排適應當時的經濟環境，也為國民經濟和企業的發展起到了相應的作用，但是隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和發展，其本身的不合理性逐漸顯出，在一定程度上也阻礙了經濟的發展。

“營改增”是稅制改革的結果，也是經濟發展的需要，更是時代發展的必然：首先，有利于完善稅制，消除重復納稅，如制造業企業、貨物批發和零售企業能抵扣接受服務的相關進項；其次，有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力，如服務業企業登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產、貨物和服務的相關進項；最后，有利于社會專業化分工，促進三次產業融合，過去對大部分第三產業不能抵扣相關進項，某種程度上阻礙了第三產業的投資，影響第三產業的發展，而大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進社會經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。

二、“營改增”對煙草工業企業的影響

煙草工業企業作為國民工業體系的重要組成部分，一直對國家稅收政策極為敏感，自國家頒布“營改增”政策以來，對煙草工業企業產生了較大影響，主要表現在以下三個方面：

（一）營改增對煙草工業企業物流成本的影響。煙草工業企業的發展嚴重依賴交通物流領域，物流成本直接影響企業利潤，當初實行營改增的目標之一就是有效減輕企業物流流域的相關成本，推動我國物流運輸更好更快的發展。從試點過程中發現，煙草工業企業營改增以來，交通物流領域承擔的成本費用反倒增加了。據中國物流與采購聯合會2011年3月對65家大型物流企業的調查表明，2008—2010年三年年均營業稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務負擔率平均為1.88%。但在實行增值稅后，實際稅賦發生較大的增加，即使在貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

由于可見，實施“營改增”以來，我國交通物流企業的實際稅負壓力加大；而作為煙草工業企業來講，在生產經營過程，與交通物流企業合作無法避免，交通物流企業成本增加，煙草工業企業物流成本隨之水漲船高。

（二）營改增對煙草工業企業稅負的影響。“營改增”后，煙草工業企業接受交通運輸業和部分現代服務業服務，可以開具增值稅專用發票，相關進項稅額可以抵扣；與此同時，煙草工業企業營業稅涉稅業務大多是傳統服務業，仍屬營業稅涉稅事項，不能開具增值稅票，增值稅銷項稅額變化。煙草工業企業在銷售同比變動不大的情況下，隨著進項稅額的增加，增值稅應交稅金下降，而營業稅變化不大，此消彼長，導致煙草工業企業稅負下降。

（三）營改增對煙草工業企業財務管理的影響。首先，企業招投標過程中需明確關于價格部分內容，比價比的是不含增值稅的稅前價格，而不是業務單位的總額報價，因為不同的單位可能因為增值稅稅率差異報價不同，對于未明確增值稅的報價應視為不能開具增值稅專用發票進行處理。其次，合同簽訂過程中需注明發票類型，一般來說合同條款會提到提供正規發票、增值稅普通發票都是合法合規的，但對于企業來說，如果合同總價不變，取得稅率越高的增值稅專用發票就可以抵扣更多的增值稅款，事先明確發票類型、稅率，可以未雨綢繆，減少不必要的合同糾紛。

三、煙草工業企業的應對措施

（一）加強發票審核，確保合規發票。“營改增”后，發票管理工作顯得更加重要，交通運輸業和部分現代服務業原先一直使用地稅局監制的發票，而營改增后使用的是國稅局監制的增值稅發票。與此同時，如果煙草工業企業要減少成本費用，必須盡可能取得增值稅專用發票抵扣進項稅額，一定要加大宣傳力度，統一員工思想，開展業務培訓，重點加強發票審核環節，明確營改增試點范圍內的業務（即交通運輸業和部分現代服務業）提供增值稅專用發票，對于屬于營改增范疇內的業務，要求相關業務單位提供增值稅專用發票，對于不能直接開具增值稅專用發票的業務單位，要求按照國家法律法規要求到稅務機關代開增值稅專用發票。

（二）加強會計核算，確保涉稅業務及時準確。“營改增”后，煙草工業企業涉稅業務取得的增值稅專用發票，進項稅款可以抵扣，會計核算過程中，要進一步完善增值稅涉稅會計憑證，準確記錄涉稅業務，正確生成增值稅明細賬。在日常銷售環節，按照增值稅專用發票計算增值稅銷售稅額；在視同銷售環節，按照稅務機關核定的計稅價格核算增值稅銷項稅額；在增值稅進項稅額抵扣環節，可以按稅率設置末級會計核算科目，例如在“應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅”科目下設 “應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅—17%稅票進項稅額”、“應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅—13%稅票進項稅額”、“應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅—11%稅票進項稅額”、“應交稅費—應交增值稅—進項稅額—稅票進項稅—6%稅票進項稅額”等等，以便核算不同稅率抵扣的增值稅進項稅額。“營改增”后相關業務，如設備租賃業務等需繳納增值稅業務，必須嚴格按照稅務機關要求開具增值稅專用發票，加強與稅務機關交流，了解最新涉稅政策，完善企業涉稅業務核算。

四、結束語

綜上所述，“營改增”對企業經營和會計核算的各個方面都將產生重大影響，隨著“營改增”范圍的不斷擴大，煙草工業企業要積極應對，盡快適應“營改增”政策法規，完善會計核算制度，加強稅務機關溝通，了解政策變化方向，根據“營改增”對企業影響適時調整并完善相關經營策略，采用切實可行的稅務籌劃手段，加強發票管理，加大業務培訓力度，提高財會人員綜合素質，完善企業稅收風險防控體系。

1.孟斯碩.2012.物采聯合會稱營改增致部分物流企業稅負大增［J/OL］.人民網財經報道欄，3。

2.黃樹紅.2013.“營改增”對會計核算帶來的影響［J］.現代營銷，3。