重復納稅：到哪里去訴冤？

王晶

重復收稅“勒緊”企業利潤

十二月中旬，北京已經天寒地凍，縱然有陽光照在身上，刺骨的寒風吹來也并不會讓人感覺暖和太多。對于首都人民而言，在上海、南京、西安、石家莊、濟南等上百個城市先后遭遇重度污染的情況下，靠大風吹來的好天氣著實會讓人心情好了一陣子。

在首鋼國際大廈12A層的辦公室里，我與趙笠鈞的談話也從這霧霾天開始。“都說霧霾天與汽車尾氣有關，前段時間有個做汽車的朋友開玩笑說，他們測試過了，汽車排出來的比吸進去的還干凈。”雖然是個玩笑話，但能夠看出，作為從事環境保護行業的企業家，趙笠鈞對當前的環境問題有很多看法。

從1995年創立博天環境以來的19年里，企業稅費經歷了較大的變遷：企業所得稅稅率有所降低，但員工的個人所得稅稅負逐年上升，而且隨著社保基數及比例的不斷提升，企業及員工的社保支出也越來越大。對此，趙笠鈞感觸良多：“尤其最近這兩年，企業繳納的各項稅費加上為員工支付的各項保險等，已經超過了企業的利潤。”

趙笠鈞給我們簡單算了一筆賬，“作為一個年收入九億左右的環保企業，年利潤大約九千萬元。假設按照每年員工工資總額約七千萬，企業為員工支付的五險一金約為員工工資總額的百分之四十來計算，僅此一項，企業需要支付的資金額就要達到約三千萬。加上環保行業超過百分四的平均稅負，粗略一算，企業稅費及員工保險大約達到七千萬以上。”

這么估算下來，一家環保企業的稅負及員工保險總額似乎低于利潤或與利潤持平，可是趙笠鈞卻還碰到了另一個麻煩：“以前我們做項目，稅該是多少就交多少，但現在出現了一個新問題，就是在異地做項目出現了重復繳稅的情況。”

趙笠鈞所謂的重復收稅，是指博天環境在北京以外的城市拿到環保項目后，當地稅務部門基于本地區財政稅收的壓力，與其管轄區域內的項目業主達成約定，每次企業在履行納稅義務時，當地稅務部門直接按合同額的1%—1.3%向企業收取地方的所得稅。“原則上講，企業所得稅應該在企業注冊地統一結算并匯算清繳的，地方稅務局據此向企業加收的企業所得稅，無疑是加重了企業的所得稅稅負。”

除了企業所得稅存在北京和異地重復繳納的現象外，令眾多企業感到困擾的還有項目所在地員工的個人所得稅問題。“我們企業的員工絕大部分是在北京聘請的，員工工資在北京集中發放，相應的個人所得稅應該在北京地區申報并繳納。但有些地方稅務局要求根據工程項目規模的大小及合同總額，在每次企業申請開具建安發票時，地方稅務局直接按1%加收個人所得稅。但是，個人所得稅的計稅依據應該是員工的工資總額，而不是合同總額。”

這樣以來，如果一個項目的合同金額約5億元，按1%征收個人所得稅約為500萬元。但平均員工年工資20萬元，項目人員約為20人計算，工資總額不過400萬元，即使按45%最高個稅稅率計算，個人所得稅180萬元，重復征稅的負擔的確過重。

而假設企業一年新增合同額在20億左右，因為各地對于外來企業是否收取所得稅以及所得稅收取標準不同，如果有10億的合同收取1%的所得稅就有1000萬的額外稅費支出；如果新增合同額的20億都要收取所得稅，這筆開支就增加到了2000萬元左右。

由于上述情況的存在，企業實際繳納的稅費往往遠比利潤還多。“為什么社會上很多企業不為員工繳納社保，或者偷稅漏稅，其根本原因還是稅負過重，一旦繳納足額稅費和社保，企業可能就活不下去。”對于這些屢禁不止的“稅收”亂象，趙笠鈞也給出了自己的看法。

環保治理

第三方運營的稅收尷尬

在環境污染日益嚴重，連買菜大媽相互之間都會討論PM2.5的時候，環保行業的稅收卻依然高企。目前，環保行業的企業所得稅稅率是25%，即便是享受到稅收優惠政策的高新技術企業，企業所得稅稅率也達到15%。

“環保企業所從事的工作有公益性質，應該鼓勵其發展，如果從稅收方面國家給予更大的優惠或減免政策的話，將會使行業發展得更好。反之，企業稅收負擔太重，利潤增長乏力，就難以進行創新投入、擴大經營規模，發展必然受到掣肘。”趙笠鈞的擔憂絕非空穴來風，不久前，在昆山舉行的中國環保上市公司高峰論壇上，稅收問題成了攔在環保企業老總面前的一道坎。

目前的環保設施有很多，不僅有市政的，也有工業的，但普遍的運營狀況都不是很好，其中最大的問題之一就是偷排現象。“例如工業項目運營一噸水要好幾塊錢，違法成本又特別低，所以不少企業遇到檢查就對污水進行處理，不檢查就任由其排放。”趙笠鈞說，最好的辦法就是啟動第三方運營。第三方運營，制污企業會對其進行監督，環保部門也會嚴格執法。從環境效益來說會很好，政府的監督制約也會更有效，同時也能催生環境服務業的增長。

一個利于多方的運營模式在實際操作過程中卻遭遇尷尬，這一尷尬便是稅收。在第三方運營介入之前，制污企業自行運營，不管是否存在偷排，企業在購買藥劑后可以抵扣進項稅。但是交給第三方運營后，企業稅負沒有相應的降低，并且不再有相應的進項稅可以抵扣。“也就是說，如果把第三方運營的營業稅和所得稅加回到運營成本后向制污企業收費，企業會支付比自行運營更高的費用，企業的意愿自然就不強了。”在趙笠鈞看來，“第三方運營是非常好的模式，但這些事情一定要通過科學的稅收政策進行引導和鼓勵。政府做稅收設計的基礎是發揮稅收的調節作用，而調節就意味著，政府希望向哪個方向推動，稅收設計就應該傾向于該方向。”

政府通過稅收進行引導和鼓勵環保行業發展，在趙笠鈞看來并不是一個不可企及的事情。“環保行業不是僅靠企業內生動力就可以改變的，而是一個需要政策驅動的市場，政策驅動除了法規，還可以在稅收上做些研究。”

趙笠鈞給我們舉了一個例子，如果一家企業產生了污染，要交高額的環境稅，但如果這家企業愿意加大投入治理污染，并且綜合來算，加大投入治理污染比不治理污染交環境稅的支出要低，企業就會愿意做環保方面的投入。“當然，并不是看企業投資多少做了環境設施，而要具體考核減少污染的量，這個考核不應該由企業自己進行，而應該由第三方運營和檢測，將排放數據作為征收企業環境稅的考量依據。稅收的設計應該更明確從什么目的出發，每一種稅的征收應該讓公眾明白，政府引導的方向是什么。如果每個人、每個企業的行為都是被合理的稅收設計引導到正確的方向，這個社會就更和諧了。”

期望未來稅收制度設計更加合理

面對高額的稅費負擔，政府出臺了一系列減免稅收的政策，在減少營業稅重復征收方面，2012年從上海率先實施了營改增試點，2013年8月1日，營改增范圍推廣到全國試行。據統計，上海市有89%的試點企業在改革后稅負得到不同程度的下降，但卻依然有一部分行業和企業遭遇了營改增后稅負不降反升的尷尬。

博天環境集團擁有一家中國環保企業界最大的水環境專業設計研究院，在營改增之前，設計研究院的營業稅按照5%進行繳納，營改增之后，由于設計研究院主要以人工成本為主，除少量設備投入能夠取得進項稅外，幾乎沒有太多進項，這樣繳納的增值稅反而比之前按5%繳納的營業稅更多。

“營改增本來是好事，希望鼓勵服務業發展，但像設計研究院這種單位，擁有技術含量、廣泛提供就業、卻沒有太多進項的企業，稅收成本反而增加了。”

此前，有媒體對百家浙商進行過調查，有近七成的企業擔心未來稅負會越來越重，對此趙笠鈞并不這么認為：“雖然稅負壓力大，但政府也在一直采取措施進行改善，比如營改增，出發點是好的，只是制度設計上存在不太合理之處。”

制度設計的不合理不僅僅表現在營改增上，由于現行的稅法實行從高原則，而往往一家企業需要繳納的稅費不止一個稅種，因此就出現了多繳的現象，這也在無形當中加大了企業的稅費壓力。以博天環境為例，一個項目可能涉及到設備采購、系統集成、工程建造等，按照從高原則，哪個納稅行業稅高，就按高稅率繳納流轉稅。因此在稅收的安排及稅收政策上，趙笠鈞希望能夠更加合理、明確，比如環境行業的所得稅能夠統一降到15%，如果是高新技術企業，還可以在此基礎上進一步優惠，同時期望營業稅和增值稅也能適當降低。endprint