中國個稅調整后的政策分析

摘 要：2011年9月1日，新修改的個人所得稅法正式實施。分別分析調整后對納稅人稅負的效應分析和對國家經濟的效應。在中國個人所得稅實施的過程之中還存在著個稅效應不均衡、征收手段落后、分類所得稅制缺陷等問題。提出以家庭為單位征稅，預繳與年終清算以及強化個稅的社會功能等建議。

關鍵詞：個人所得稅；調整；效應分析

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0126-02

引言

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅。作為稅收中很重要的一個稅種，個人所得稅不僅是中國財政收入的重要來源，還有極強的調節收入分配的功能，有助于縮小中國日益擴大的收入差距，促進社會公平的有效實現。而中國個人所得稅無論是在全部稅收總額中的比重，還是占GDP的比重都太低。在稅收征管過程中存在著諸多弊端，如稅收執法受地方政府機關影響；個人所得稅起征點和按月計征不科學；稅率計算復雜，計征困難；征管制度不健全等。因此建立科學合理的個人所得稅征收管理制度，使其更加規范化，符合國際慣例，是市場經濟發展的必然趨勢。個人所得稅的改革已勢在必行。根據中國新修訂的個人所得稅法有關規定。納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照每月1 600元的費用減除標準，計算繳納個人所得稅。2007年12月23日，起征點調整到2 000元。在2011年全國人大常委會表決通過關于修改個人所得稅法的決定，將個稅起征點由二審稿的3 000元提高到3 500元，于9月1日施行。對于此社會上充斥著不同的聲音，對新政策的效應眾說紛紜。

一、個人所得稅調整的主要內容

（一）中國個人所得稅調整歷程分析

個人所得稅最早創立于英國，目前世界上已有一百多個國家開征這一稅種。主要目的在于，一是增加國家財政收入，二是調節收入分配，三是穩定社會經濟。它作為“羅賓漢稅種”具有“社會穩定器”的功能，所以人們稱之為“良稅”。

中國個人所得稅法例舉征稅的個人所得共11項，具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞動報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產轉讓所得；財產租賃所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅其他所得。

個人所得稅在中國征收已經有三十多年的歷史，從1981年開始征收，當時的起征標準是月收入達到800元，這個標準在當時的中國社會是很少中國公民能夠達到的，所以個稅收入都是外籍在華高級職員等為數不多的社會階層。

1986年，國務院發布了《個人收入調節稅暫行條例》，對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節稅，將個稅起征點調整為400元，而外籍人士的800元起征點并沒有改變，在一段時期內出現了內外雙軌的雙重標準。

2005年，中國社會的經濟狀況已經發生了巨大的變化，個人所得稅起征點再次得到調整，將800元提升至1 600元，同時高收入者實行自行申報納稅。這是中國個稅法制定以來的第三次修訂。

2007年，個人所得稅的起征點再次得到調整，個人所得稅的起征點自2008年3月1日起由1 600元調整為2 000元。2011年3月的“兩會”上，溫家寶明確表示政府將提高個人所得稅的起征點。2011年6月30日，全國人大常委會下午表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個稅起征點提高到3 500元，將超額累進稅率中第 1級由5%降低到3%。2011年9月1日正式施行這是中國個人所得稅征收起點最新的一次調整。

（二）個人所得稅調整的主要內容

經過三年多的討論過程，2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，該決定于2011年9月1日起施行。

將調整前與調整后進行對比，發現本次修改主要有三個方面的內容：一是將工薪所得稅率結構由9級縮減為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大5%和10%兩低檔稅率的使用范圍；二是將其中第一級稅率由5%降到了3%；三是全月應納稅所得額最低由不超過500元調高到1 500元；而全月應納稅所得額最高由超過10萬元降低為8萬元。

二、個人所得稅調整后的效應分析

對納稅人稅負的效應分析。根據中國財政部在2009年公開的《中國個人所得稅基本情況》可知，近年來，工資薪金所得稅占個人所得稅比重不斷提高，一般年份在50%左右，2009年1—9月上升至62.78%，工薪階層是個稅繳納主體。所以個人所得稅起征點的提高對工薪階層的納稅人會產生一定的效應。主要體現在以下幾個方面：

個人所得稅的調整其中一個主要目的，是在一定程度上調節社會分配，使中低收入者從中受益，社會更加公平更加體現效率。公平和效率始終是財稅政策追求的目標。免征額的提高使稅收公平原則更好的發揮：即橫向上，經濟情況相同、納稅能力相當的納稅人稅負相同；另外縱向上，經濟情況不同、納稅能力有差距的人在稅負上根據納稅能力繳稅。

按修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》規定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元以及附加減除費用后的余額，為全月應納稅所得額。由于“三險一金”（養老保險、醫療保險、失業保險和住房公積金）中的某些項目的交費比率各地可能存在差異（特別是住房公積金差異較大），為簡化計算，在下面的分析中，將收入定義為扣除“三險一金”后的收入，并分多個工資檔次，分別按稅率和免征額調整前后來計算，計算公式為：

全月應納稅所得額=（應發工資-三險一金）-3 500

應納稅額=全月應納稅所得額*稅率-速算扣除數

可以算出個人所得稅調整后對納稅人稅負產生的效應：

一是個人所得稅的免征額調整至3 500元，確實使納稅人的稅負有不同程度的下降。減少最少的20 000元收入階層減少105元，最多的是6 000元～9 000元收入階層都少繳稅480元。

二是隨工資收入的增加，個人所得稅調整后的稅負變動呈“波浪式”。個人的全月收入在3 500元以下的，都不再繳納個人所得稅；隨工資的不斷增加，調整后的稅負減少額逐漸增加，在6 000元～9 000元時，減少額度達到最大480元；當全月收入超過10 000元之后，調整前后的稅負減少額度逐漸降低，到3.86萬元時，降為0；當全月收入超過3.86萬元時，調整前后的稅負不再減少，而轉為增加，增加的幅度也可以從數據中看出呈遞增態勢。

三是全月工資收入在5 000元～9 000元的納稅人調整前后稅負減少幅度在5%～6%，全月工資收入在10 000元以上的納稅人的減少幅度均小于5%，且到1.9萬元時，減少幅度小于1%。

三、個人所得稅調整的建議

中國現在所實施的征管手段是以代扣代繳為主的方式，要逐步轉向以家庭為單位征收。借鑒西方國家的經驗并結合中國實際情況，以家庭為計算單位和申報個人所得稅在理論上公平合理，能夠避免家庭人口負擔差別或失業帶來的稅負不公的現象，允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總人口的醫療支出、保險及養老支出納入扣除范圍，體現科學發展觀中的“以人為本”的原則，有助于加大對高收入群體收入的監管。

第一，以家庭為單位的主體應以夫妻二人為限。一是在現實生活之中，組成家庭的夫妻二人在撫養子女、贍養老人以及債務債權都需要共同承擔，并且在婚姻期間的收入都作為雙方的共同財產，是具有緊密的財產關系。二是夫妻關系有明確的法律依據，能夠有效簡化征納過程。

第二，亟需高效監管。以家庭為單位征收對于征收的監管要求比較高，稅務機關還暫時做不到對納稅人的家庭信息進行逐一核實，稅務機關需要建立與戶籍部門、銀行以及其他金融機構、企業、工商、海關的計算機網絡信息共享平臺，建立個人姓名、身份證、銀行賬號為主要標志的納稅戶口，對居民的各種渠道、多元化的收入來源進行整合。

第三，推廣夫妻納稅申報制度，堵塞稅收漏洞。完善通過互聯網為納稅人提供快速便捷的申報服務，稅務部門對申報數據自動整理和歸集家庭個稅申報采取一年一次，降低監管成本，避免一些行業和職業月度收入不平衡帶來的課稅不公平，并可以考慮從現代信息體系比較健全的高收入行業，比如金融、電力、電信、石油、煙草等人員開始，逐步地向其他高收入群體推進。

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[責任編輯 陳鳳雪]