論現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)制度，是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以公司制企業(yè)為主要形式的新型企業(yè)制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是市場經(jīng)濟的客觀要求，也是中國現(xiàn)階段經(jīng)濟工作的重點。作為企業(yè)運行制約機制的會計監(jiān)督，與現(xiàn)代企業(yè)制度息息相關(guān)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須強化企業(yè)會計監(jiān)督，更加要求企業(yè)會計監(jiān)督不斷發(fā)展與完善。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會計監(jiān)督；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0180-02

一、中國企業(yè)會計監(jiān)督體系構(gòu)成

1.單位內(nèi)部監(jiān)督體系，中國已經(jīng)明確出臺相關(guān)法規(guī)，對單位內(nèi)部監(jiān)督體系作了明確的規(guī)定。其中包括單位內(nèi)部會計制度、會計機構(gòu)、會計人員等，會計機構(gòu)必須要明確會計影響因素之間的相互制約關(guān)系，通過各種途徑和方法對單位內(nèi)部企業(yè)的會計核算程序進行有效監(jiān)督，為企業(yè)會計監(jiān)督體系的機構(gòu)完善奠定良好的基礎(chǔ)。

2.國家監(jiān)督的體系模式，其主要是稅務(wù)、審計、財政等政府機關(guān)代表國家對企業(yè)內(nèi)部的會計工作進行相關(guān)的抽查和監(jiān)督，國家監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相互結(jié)合促進企業(yè)會計監(jiān)督工作的完善，國家監(jiān)督要求行使監(jiān)督權(quán)利的機關(guān)必須要對企業(yè)內(nèi)部的報表、賬簿會計憑證、財務(wù)報告進行嚴(yán)格審查，嚴(yán)禁作假現(xiàn)象的產(chǎn)生。稅務(wù)機關(guān)在影響稅務(wù)工作的一些因素進行征集管理，對制約納稅工作的各種行為進行有力監(jiān)督。

3.社會審計監(jiān)督，也就是常說的注冊會計師事務(wù)所審計監(jiān)督。

二、中國企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

1.中國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。比如，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。前些年發(fā)生的“瓊民源”事件，就是一個很好的例證，它的發(fā)生對中國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)法律條款對其直接人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)，還有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。

2.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。中國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

3.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益的最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)做假賬，偽造會計憑證、辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。有的認(rèn)為會計監(jiān)督會給各項工作帶來不便，有的認(rèn)為會計監(jiān)督就是挑毛病，找麻煩。這樣給會計監(jiān)督工作帶來很大的阻力，甚至使會計監(jiān)督無法進行。在市場經(jīng)濟條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)，上級領(lǐng)導(dǎo)對下級干部的考核一般只注重報表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一些企業(yè)負(fù)責(zé)人的個人主義、名利得失和小團體主義思想的發(fā)生，為此，他們指使會計機構(gòu)、會計人員采取違紀(jì)違法手段做假賬、偽造會計憑證、辦理違法會計事項、虛增或調(diào)減利潤、提供種種虛假的會計信息、粉飾財務(wù)報表，以騙取領(lǐng)導(dǎo)及投資者的信任，為自己贏得榮譽。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與加強會計監(jiān)督對策

1.健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。從會計工作的實際情況看，其監(jiān)督機制是有缺陷的，所能發(fā)揮的作用也是有限的。這就要求單位加大內(nèi)部監(jiān)督力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)健就是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。必須從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟腐敗，隔斷會計造假的環(huán)節(jié)和載體，及時糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟舞弊，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會計信息的真實性和有效性。通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

2.強化國家監(jiān)督力度。加強國家監(jiān)督力度，完善會計人員管理體制，實行會計委派制，強化會計核算與監(jiān)督職能，發(fā)揮會計監(jiān)督作用，也有利于加強國家宏觀管理。可以采用直接委派制的方式向企業(yè)委派會計負(fù)責(zé)人或主管會計，代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督，委派會計人員具有會計事務(wù)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，對企業(yè)經(jīng)濟活動具有參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策。由財政部門或主管部門負(fù)責(zé)會計人員的人事管理和工資福利支出，會計人員的人事關(guān)系與單位脫離，把會計人員的經(jīng)濟利益與履行會計監(jiān)督職能掛起鉤來，實行獎勵制度，并制定會計人員的行為準(zhǔn)則，規(guī)范其行為，調(diào)動會計人員工作積極性與執(zhí)法的自覺性，這樣可以有效地制止單位負(fù)責(zé)人對會計核算的干預(yù)，以保證會計工作的正常進行。

3.加強社會審計，提高注冊會計師審計的質(zhì)量。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。加強注冊會計師審計的法律責(zé)任，明確注冊會計師對會計工作質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對注冊會計師的審計工作進行抽查、考核，以更好地督促注冊會計師按獨立準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，使其真正起到“經(jīng)濟警察”的作用。

參考文獻：

[1] 王榮.新時期企業(yè)會計監(jiān)督研究[J].財會通訊，2011，（33）.

[責(zé)任編輯 吳 迪]