遺產稅：山雨欲來風滿樓

遺產稅揭開面紗

我們看看坊間流傳的遺產稅征收辦法，9年前出臺的《暫行條例》（尚未正式實施）已對遺產稅征收的條件、范圍及免征項等進行了全面說明，2010年修訂的《新版草案》甚至給出了具體征收起點、對應稅率及其計算方法。

據《新版草案》，應征收遺產稅的遺產包括被繼承人死亡時遺留的全部財產和死亡前五年內發生的贈與財產；在遺產稅稅款繳清前，其遺產不得分割、交付遺贈，不得辦理轉移登記；無人繼承又無人受遺贈，遺產依法歸國家所有，免納遺產稅；被繼承人死亡之前，依法應補繳的各項稅款、罰款、滯納金，未償還的具有確鑿證據的各項債務等允許在應征稅總額中扣除；遺產稅免征額為20萬元。

而對遺產稅的征收方法，《新版草案》超額累計稅率表的附件對應納稅遺產凈額不超過80萬的稅率為0；80萬-200萬的征收稅率為20%、200萬-500萬征收稅率為30%、500萬-1000萬的征收稅率為40%，超過1000萬的適用稅率為50%，遺產稅計算公式為“應納稅遺產凈額×適用稅率-速算扣除數”。

按照以上計算方法，500萬的遺產凈額應納稅84萬，1000萬、3000萬的遺產凈額分別應納稅209萬和1034萬。

以3000萬凈遺產額為例，1034萬的遺產稅為120×20%-5=19萬，300×30%-25=65萬，500×40%-75=125萬，2000×50%-175=825萬，四項加總。

按照這個標準，那些以“草根”自居的朋友們都要惴惴不安了：一方面是一線城市的房價讓自己不吃不喝幾十年也買不起一套房子，另一方面則是自己已經被劃到需要征收遺產稅的階層了。

目前中國第一代企業家逐漸進入老年期，這些生于五十年代六十年代的企業家們，都面臨著企業傳承問題，雖然他們目前多數仍擔任企業領導者，但是未來二十年會逐漸移交給下一代。

而在過去數年，中國GDP保持了年均10%左右的高速增長；近年來全球經濟下滑，中國依然保持了8%的增速。在這樣的大背景下，有預測未來三年的高凈值人士和超高凈值人士的年復合增長率將達到20%左右。而到了2015年，高凈值人士人數將近200萬。

當富一代退休和富二代接班時，他們都要面臨大額財產繼承時的稅務問題。

讓人遺憾的是，高凈值人群財富來源不透明，他們可以通過信托基金、全球投資和移民等方式規避遺產稅，而那些城市中產們則避無可避。在此之前先看看什么是遺產稅。

法國政治家讓-巴蒂斯特·科爾貝說：“稅收技巧恰似拔鵝毛，在拔毛的時候不要讓鵝叫”。這是狡猾的征稅技巧，就是把稅款從百姓腰包里掏走而人們卻渾然不覺。

事實上，遺產稅是遺產稅和贈予稅合并征收。

遺產稅是政府賦予公民繼承遺產的法律權利。被繼承人死后，繼承人如果要繼承這筆遺產，必須先按被繼承人死時這筆遺產的市場價格向政府交稅，完稅后才有權繼承遺產。

遺產包括房地產、貨幣、有價證券、保險收益、禮物、古董、珠寶首飾、車輛、家具等所有有價資產和收益，有的國家對所有這些遺產征稅，有的國家則只對其中的一項或幾項遺產征稅。遺產稅的納稅人各國規定也不統一，有的規定繼承人是納稅人，有的則規定被繼承人是納稅人。如果被繼承人是納稅人，那就意味著死人是納稅人，所以，有的國家對遺產稅的通俗叫法是“死人稅”。

贈與稅也叫禮物稅，贈與人把一件禮物（包括現金和有價證券）贈送給受贈人，贈與人需要向政府交稅。

可見，遺產贈與稅與財產轉讓有關，屬于財產轉讓稅種，它與房產稅這個財產保有稅種是有區別的。

遺產和贈與都是財產的無償轉讓，兩者的不同在于遺產是死者遺贈給活著的人的財產，而贈與是活著的人贈送給活著的人的財產。

遺產稅和贈與稅必須同時征收，因為如果只征收其中的一種，納稅人很容易避稅，政府根本就征不到任何稅。例如，如果只征收遺產稅，而沒有贈與稅，幾乎所有的人就會在死去前把自己的財產贈送給子女，逃避遺產稅。同理，如果只有贈與稅而沒有遺產稅，人們為逃稅也會把想贈給他人的財產列入遺囑，等死后作為遺產處置。所以，遺產稅和贈與稅是一對稅，必須同時征收，這就有了“遺產贈與稅”這個合并稅名。

各國遺產稅怎么收

遺產稅屬于財產稅，起源于歐洲。近代的遺產稅始于1598年的荷蘭，此后，英國（1694年）、法國（1703年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德國（1906年）、美國（1916年）相繼開征了遺產稅。目前世界上開征遺產稅的國家和地區約有100余個。

征收遺產贈與稅國家，大多規定了遺產贈與稅的免稅額，單拿遺產稅來說，基本是只對富人征稅，如美國的遺產繼承中，每年遺產稅的納稅人口僅占死去人口的2%左右。

美國遺產稅調整頻繁，這也說明民主黨與共和黨在稅收政策上的分歧巨大。民主黨傾向于對富人加稅，而共和黨傾向于對富人減稅。根據現行稅法，2012年去世的人的遺產贈與稅的免稅額為525萬美元，對超過免稅額的遺產實行累進稅率，共12級，最低邊際稅率為18%，最高邊際稅率為40%，現在美國正考慮把最高邊際稅率調高到45%。邊際稅率指在稅收中，把應稅金額劃分為幾個等級，每個等級規定不同的稅率。通常是金額越高的部分，稅率越高，讓高收入和財產多的人稅負重些，體現納稅公平。讀者可以通過下文遺產贈與稅的具體例子理解邊際稅率。

贈與稅每年計征一次，根據2013年標準，一年中對一個人的贈與財產不超過14000美元則免交贈與稅。如果是美國公民或持美國綠卡者，對全球贈予的財產征稅，不管是在什么地方贈予，也不管財產位于世界的何地。對沒有美國綠卡的外國人，如果贈與的財產在美國境內，也必須交納贈與稅。

日本對其公民的全球財產征收遺產贈與稅，如果境外財產已經在財產所在國納稅，境外納稅額可在日本境內納稅時作為抵免額。日本的遺產稅實行累計稅率，1000萬日元以下為10%，1000萬-3000萬日元為15%，3000萬-5000萬日元為20%，5000萬-1億日元為30%，1億-3億日元為40%，超過3億日元為50%。

2013年1月14日，日本決定提高遺產稅的最高邊際稅率，超過6億日元為55%。日本贈與稅也是累進稅率，200萬日元以下為10%，200萬-300萬日元為15%，300萬-400萬日元為20%，400萬-600萬日元為30%，600萬-1000萬日元為40%，超過1000萬日元為50%。

比利時遺產贈與稅也是采用累進稅率，跨度很大，最低邊際稅率為3%，最高邊際稅率為80%。

韓國遺產贈與稅均實行累進稅率，邊際稅率分5級，稅率10%-50%。

荷蘭遺產贈與稅稅率保持一致，都是累進稅率，有一定的免稅額。應稅財產在18708歐元以內，配偶和直系親屬的稅率為10%，旁系親屬為18%，其他為30%；超過118708歐元，配偶和直系親屬稅率為20%，旁系親屬為36%，其他為40%。

德國遺產贈與稅實行累進稅率，最低邊際稅率為7%，最高為50%。直系親屬三代之間稅率為7%-30%，旁系親屬三代之間稅率為15%-43%，其他稅率為30%-50%。

丹麥遺產贈與稅實行單一比例稅，財產在親屬之間轉移稅率是15%，如果轉讓給非親屬，對交納15%的稅后的剩余財產再額外征收25%，這樣，非親屬之間的遺產贈與稅稅率大致為36.25%。

匈牙利遺產贈與稅采用累進稅率，三代直系親屬邊際稅率為11%、15%和21%；三代旁系親屬邊際稅率為15%、21%和30%；其他為21%、30%和40%。

面對遺產稅，未雨綢繆早準備

而國內開征遺產稅的消息最早從深圳傳出，短期內深圳數位企業主分別在各大保險公司投下高達億元的巨額保單。由于保險可“避稅避債”，深受“富豪階層”追捧。對此眾專家給予的回答是，當前中國已經完全具備了開征遺產稅的客觀條件，盡管距離真正實施還有些時日，但未雨綢繆很有必要。

首先是信托避稅。家族信托規避遺產稅：37%的高凈值人士表示希望通過跨境資產配置進行財富保障和風險分散，30%的高凈值人士已經實際進行了跨境資產配置。家族信托儼然成了中國家族企業的“香餑餑”。

當信托產品在財富管理市場“春風得意”之時，家族信托在國內亦出現了抬頭之勢。雖然尚處于起步階段，但家族信托在國際上早已做得風生水起。洛克菲勒家族、肯尼迪家族，都已借道家族信托、家族基金會的財富傳承機制，成就了家族財富的基業常青。不僅如此，國內那些先行的家族企業也通過境外的家族信托力求達成各種“意愿”。SOHO中國潘石屹、玖龍紙業張茵、龍湖地產吳亞軍等多位中國富豪都在境外設立了家族信托。

信托在國內無法達到免稅和避稅的目的，但是用信托進行稅務的籌劃成為家族不可或缺的“利器”。“一般而言，財富什么時候分配給后代就什么時候交稅，在還沒有交到實際利益人手上時，信托資產是免繳稅的。”有了這樣的保障，不少家族在進行稅務籌劃時，會把信托產品考慮在內。

國內對于家族信托的配套制度未完全跟上，比較明顯的缺失是目前還沒有信托登記。信托機構在為家族客戶進行服務時，家族客戶的財產需要在信托公司登記成信托財產，信托財產與委托人和受托人各自都能隔離。如果委托人有債務，或是受托人有債務都不能動用信托財產。但遺憾的是，目前只是《信托法》有規定信托財產的隔離功能，而無法落實到正式的信托登記。在沒有信托登記的情況下，在操作層面就會有各種不足。

錦穗國際顧問首席理財規劃師王榮瑞表示：“大陸的遺產稅一旦出臺，從投資方向上來看，投資可提早轉移給下一代的保值性產品勢必會成為資產規劃的首選，如房產、黃金、藝術收藏品等等；其次，投資資產保全性產品，如保險及規劃信托契約服務；再次，適當的進行公益活動及可節稅的捐贈行為；最后，建議減少對風險性資產的投資，但這也要看被繼承人的財產移轉規劃及資產規劃而定。”

保險避稅。在此前的深圳“遺稅門”事件中，斬獲頗豐的應該要屬保險機構了，一時間充滿“避稅”噱頭的保險業務讓內心早已荒亂的財富階層接踵前來“投醫”。當時有保險機構向公眾分享了一個故事：擁有1563億元新臺幣身家的臺灣首富蔡萬霖在2004年過世，按照臺灣法律，他的子女需要繳交782億元新臺幣的遺產稅。但是蔡萬霖在彌留之際購買了數十億的巨額壽險保單進行避稅，這樣將其龐大的資產通過人壽保險的方式安全合法地轉移給下一代。經過有關部門核查后，蔡萬霖名下的財產所繳納的遺產稅額大幅縮小，因此，臺當局能收到的遺產稅金只有5億元新臺幣。

“無論是在臺灣還是在大陸，根據法律規定，任何保險金所得都是免稅的，投保人可通過購買保險達到避稅的目的。如資產規劃者可作為投保人投保生存保險，或為子女投保教育金保險，指定子女為受益人，這樣，滿期給付保險金就屬于子女的自有財產。資產規劃者還可以作為投保人投保高額終身壽險，以自己為被保險人，子女作為受益人，在資產規劃者百年之后，也能得到保險金。”王榮瑞表示，“但要切記，被保險人必須要在保單中指定受益人，不然未被指定受益人的保險金將被作為遺產對待。且在我國大陸地區只有人壽保險能“避債避稅”，投連險、萬能險的投資賬戶部分仍然可能被視為理財產品而被用于抵充債務。一旦遺產稅頒布，將為富豪階層造成不必要的財富流失。”

然而，再度剖析蔡萬霖的避稅經歷，他從最初臥病在床的那幾年就已經早早著手于節稅準備了，且并不是以一次購買數10億元新臺幣巨額壽險保單來避稅，而是在購買保險之外，通過申設投資子公司名義，逐步把財產轉移。早年在增資股票發行時，用面值轉讓給子女認購，經過理財和稅務規劃，到最后他去世的時候本人名下的財產較之前已經所剩無幾了。王榮瑞說：“為避免被認定為惡意逃稅，資產規劃者應及早作出規劃且時間不短于五年。資產規劃者更要認清自身狀況，不依靠單一的理財規劃，合理的作出節稅投資策略。”