淺議中國增值稅改革

【摘要】增值稅作為我國最重要的間接稅，在國民經(jīng)濟中的地位不可小覷，因此，要從建立高效率稅制的根本目標出發(fā)，逐步完善我國的增值稅體制，充分發(fā)揮稅收正面效應，促進經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收效率 營改增

一、引言

根據(jù)契約國家論的基本論點，國家的產(chǎn)生是人們相互之間或人民同統(tǒng)治者之間相互訂立契約的結(jié)果，即國家是共同協(xié)議的產(chǎn)物。在這個過程中，人民向統(tǒng)治者讓渡自己的一部分權(quán)利，作為回報，統(tǒng)治者需要維持一個國家的秩序。一個國家要履行其應盡的財政職能，就必須取得相應的財政收入以維持政府運作的開支。財政收入表現(xiàn)為政府部門在一定時期內(nèi)（一般為一個財政年度）所取得的貨幣收入，包括稅收收入、國有資產(chǎn)收益、國債收入、收費收入以及其他收入等。稅收收入是現(xiàn)代國家財政收入最重要的收入形式和最主要的收入來源，所以，一國的財政收入規(guī)模與稅收規(guī)模息息相關(guān)。在當前中國財政收入模式主要來源于間接稅的背景下，增值稅扮演了至關(guān)重要的角色。

增值稅是指以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務的各個環(huán)節(jié)的增值額或增值因素作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。自1954年誕生以來，在短短50多年的時間，世界上已經(jīng)有上百個國家和地區(qū)相繼開征增值稅。增值稅特點鮮明，道道征稅，稅不重征，納稅人稅負相對公平，促進了商品的生產(chǎn)流通。

二、國外增值稅情況簡介

法國是增值稅最早產(chǎn)生之地，實行消費型增值稅，涵蓋了商品和服務生產(chǎn)銷售的各個環(huán)節(jié)，覆蓋了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售以及服務等所有的經(jīng)濟領(lǐng)域，增值稅納稅人的涵蓋范圍也更廣；德國實行三檔稅率的消費型全面增值稅，覆蓋農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售和服務等各個經(jīng)濟領(lǐng)域，是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。加拿大于1991年正式實施一種增值稅型的商品勞務稅，稅率為7%，其稅基是商品生產(chǎn)、批發(fā)直至零售各個流轉(zhuǎn)階段中的增值額；韓國于1977年開始實行消費型增值稅制，基本稅率為10%，對年銷售額在3600萬韓元以下的小規(guī)模納稅人按照全部銷售收入征收2%，對于出口貨物、援外物資及國際運輸?shù)姆盏葘嵭辛愣惵省?/p>

三、對我國增值稅低效率問題的思考

我國從1979年開始試點征收增值稅，當時采用購進扣額法和扣稅法的計征方法，并且采用價內(nèi)計稅法。1994年，在稅制改革中對增值稅進行了幾方面的改革，包括擴大征收范圍、簡并稅率、采用價外稅模式以及內(nèi)外稅統(tǒng)一等等。2009年我國開始第二次增值稅制度改革，將生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅全面轉(zhuǎn)變。2011年11月16日， 財政部和國家稅務總局發(fā)布了經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等文件，明確了我國營業(yè)稅改征增值稅的指導思想、基本原則和重要內(nèi)容。經(jīng)國務院批準，自2012 年1月1日起在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。

（一）增值稅效率初探

稅收高效，是我國增值稅改革的終極追求。從總體上看，行政效率和經(jīng)濟效率構(gòu)成稅收效率的兩大部分。高效的增值稅要求稅率為單一稅率，同時減少稅收優(yōu)惠，力求起點公平。實行單一稅率既符合市場經(jīng)濟原則，對生產(chǎn)與消費保持中性作用，不影響其經(jīng)濟活動的自由選擇，又可減輕征收雙方的負擔降低征收行政成本，不論從經(jīng)濟效率的角度還是行政效率角度，都是有益的。

然而我國目前的增值稅制度現(xiàn)狀還有待改善。我國目前征收范圍窄，稅率差別過大，抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，征收成本較高等重重問題，都是我們在改革增值稅時亟待解決的難題。從稅收本身而言，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠是相互影響的。在稅基很寬、未受侵蝕的情況下，為籌集一定的財政收入，可以用較低稅率；而在低稅率下，企業(yè)稅負輕，不必要設(shè)定減免額；在稅制中減免優(yōu)惠少時，稅基才不會被侵蝕。這樣就形成了“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠” 的良性循環(huán)，促進稅收效率的提高。反之，在“宅稅基、高稅率、多優(yōu)惠”情況下，必然要以效率低下為代價。在市場經(jīng)濟條件下，稅收效率受到越來越多的關(guān)注。經(jīng)濟效率與稅收本身的行政效率有時是相互排斥的，往往顧此失彼。但在增值稅中，兩者能較好協(xié)調(diào)。例如，增值稅的經(jīng)濟效率要求稅率單一，稅基寬廣，優(yōu)惠減少。在這樣的情形，納稅人易于理解，易于奉行，節(jié)省了申報費用；征管機關(guān)也簡化了工作，降低了征收成本，便于管理審查，提高行政效率。

（二）對我國增值稅改革的建議

1.擴大增值稅征收范圍，與營業(yè)稅平穩(wěn)接軌。我國增值稅征稅范圍仍相對狹窄，目前只對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供應稅勞務和進口貨物征稅，而勞動服務行業(yè)仍然實行傳統(tǒng)的營業(yè)稅。理想的做法是對商品和勞務采取同樣的稅收待遇，但由于我國營業(yè)稅屬于地方稅種，涉及中央和地方利益的再分割敏感問題，改革存在一定的難度。所以，應分步驟逐一實施改革，平穩(wěn)過渡。

2.規(guī)范稅收抵扣和減免，堵塞稅收漏洞。我國增值稅面臨著抵扣時間不合理、抵扣憑證不規(guī)范、扣稅不徹底等問題。在增值稅改革中，必須合理設(shè)計，規(guī)范抵扣，使用專業(yè)防偽發(fā)票，強化稅收征管，堵住稅收漏洞。

3.實施適當?shù)慕y(tǒng)一稅率。我國之前生產(chǎn)型增值稅實際稅率大約在23%左右，在實際稅率上，是高于西方發(fā)達國家水平的，借鑒國際經(jīng)驗，我們可以參照國際做法將增值稅實際稅率控制在20%以內(nèi)，降低較高的稅負成本，對于特殊情況可以按照稅法規(guī)定予以適當減免。

四、結(jié)語

增值稅作為我國間接稅體制中的重要稅種，對經(jīng)濟發(fā)展影響巨大。在經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，我們更應該竭力推進我國增值稅的高效化改革，從中國增值稅發(fā)展的歷史痕跡中我們可以察覺，國家正在有意識地一步步完善我國的增值稅體制。然而，在改革的道路上，必定涉及現(xiàn)有利益格局的重塑問題，在新的利益分割開始之時，我們必須做好充分的緩沖準備，以大局為重，勇敢改革。路漫漫其修遠兮，吾輩應上下求索，努力完善我國的增值稅體制，將目前的難題一一擊破，保證經(jīng)濟的健康運行。

參考文獻

[1]陳炳瑞，任學群.論增值稅的效率原則[J].財貿(mào)經(jīng)濟，1995（07）.

[2]王宏利.國內(nèi)外增值稅制度的比較與借鑒[J].財金研究，2011（14）.

作者簡介：楊莉萌（1992-），女，四川西昌人，西南財經(jīng)大學會計學院，本科，研究方向：財務管理。

（編輯：陳岑）