企業(yè)集團內(nèi)借款涉稅政策研究

【摘要】伴隨企業(yè)集團的不斷發(fā)展，集團內(nèi)企業(yè)間資金借貸在實際工作中非常普遍。但由于不少企業(yè)稅務(wù)處理得不規(guī)范，其中隱藏了較大的涉稅風險。筆者在本文中就目前稅收政策進行研究分析，以期能為集團企業(yè)帶來幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團 借款涉稅 研究

隨著我國市場經(jīng)濟和社會化大生產(chǎn)的高度發(fā)展，一些企業(yè)集團得到了快速發(fā)展，同時出于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的考慮，國家也在不斷推進重點行業(yè)兼并重組。目前企業(yè)集團內(nèi)資金借貸相當普遍，該行為主要涉及兩個稅種：營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

一、營業(yè)稅

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還借款

依據(jù)財稅[2000]7號文件和國稅發(fā)[2002]13號文件規(guī)定，集團企業(yè)采用“統(tǒng)借統(tǒng)還”形式，在滿足稅法相關(guān)規(guī)定的時候，可免征營業(yè)稅。

從實務(wù)中，企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅應(yīng)具備四個條件：一是資金來源于銀行等金融機構(gòu)；二是借款合同應(yīng)從形式和內(nèi)容上都體現(xiàn)為統(tǒng)借統(tǒng)還借款；三是收取下屬企業(yè)與支付給金融機構(gòu)的利率應(yīng)相同；四是資金借出方與借入方的關(guān)系應(yīng)為上下級關(guān)系。這四個條件是必須同時具備，缺一不可的。

（二）其他借款

根據(jù)國稅發(fā)[1995]156號文件規(guī)定，任何單位，只要發(fā)生將資金借給他人使用的行為，均征收營業(yè)稅?？梢娂瘓F企業(yè)間除符合免稅條件的統(tǒng)借統(tǒng)還借款，其他借款形式取得的利息均需繳納營業(yè)稅。即使未取得利息，依據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)也有權(quán)進行合理調(diào)整，征收營業(yè)稅。……