零售企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究

【摘要】現(xiàn)如今，世界經(jīng)濟(jì)在以迅雷不及掩耳之勢(shì)發(fā)展，我國(guó)在改革開(kāi)放之后經(jīng)濟(jì)更是迅猛發(fā)展，隨之而來(lái)的稅務(wù)籌劃在經(jīng)濟(jì)中的作用也日漸明顯，稅務(wù)籌劃更是成為了經(jīng)濟(jì)界研究的重點(diǎn)。因此，只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并了解其產(chǎn)生的起因，依據(jù)現(xiàn)行稅法，結(jié)合自身的條件，充分利用好國(guó)家的稅收政策，才能提出行之有效的稅務(wù)籌劃防范措施，才能保證企業(yè)緩解在稅負(fù)上的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，獲得最大的利益價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】零售企業(yè) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的階段，面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰中占有一席之地，必須采取各種措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。隨著我國(guó)加入WTO，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際接軌，相應(yīng)的稅收制度也將與國(guó)際接軌，稅務(wù)籌劃在提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用也日漸明顯。一方面，企業(yè)的稅收籌劃空間增大；另一方面，政府也在采取多種方式大力支持稅收籌劃工作，有力于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)清晰地認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的重要性，掌握稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，了解稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的原因，并采取及時(shí)有效的措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是指在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的失敗，造成企業(yè)利益的損失。稅務(wù)籌劃一方面可以給企業(yè)帶來(lái)稅收方面的利益，但同時(shí)也要清楚認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)如果忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，最終將導(dǎo)致企業(yè)利益的受損。

二、零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成

現(xiàn)如今，納稅籌劃已經(jīng)被越來(lái)越多的人接受，各種形式的納稅籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起。但是納稅籌劃活動(dòng)所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有得到人們足夠的重視。稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定，一些稅收法規(guī)和稅收政策的邊緣性不清晰，同時(shí)稅收籌劃活動(dòng)又是在一個(gè)經(jīng)常變動(dòng)的法律規(guī)范內(nèi)進(jìn)行的，這就注定了稅收籌劃蘊(yùn)藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三方面：一是對(duì)稅收政策理解偏差出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，不同的稅務(wù)人員對(duì)于稅收政策的理解是不同的，一些專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠的稅務(wù)人員對(duì)稅收精神的把握不到位，往往會(huì)形成偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)受到稅務(wù)處罰；二是對(duì)于相關(guān)的優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位；三是缺乏對(duì)稅務(wù)政策的整體把握，在系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃過(guò)程中往往會(huì)形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策的變動(dòng)

一個(gè)企業(yè)的納稅事項(xiàng)是與一個(gè)國(guó)家的稅收政策密切相關(guān)的，國(guó)家的稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而不斷變化的，它具有一定的時(shí)效性。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，我國(guó)政府的一些措施也會(huì)相應(yīng)的發(fā)生改變。一段時(shí)期政府為了鼓勵(lì)某企業(yè)會(huì)采取積極的財(cái)稅政策，利用免稅、退稅等政策促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；為了抑制某企業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。稅收籌劃是事前籌劃，籌劃是需要一定的時(shí)間和過(guò)程的，在籌劃的過(guò)程中很可能?chē)?guó)家的一些相關(guān)稅收政策也在發(fā)生變化，這就造成了稅收籌劃與稅收政策的矛盾，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

2.征納雙方稅務(wù)籌劃認(rèn)定的偏差

稅收籌劃與避稅在本質(zhì)上是不同的，稅收籌劃是合法的，避稅是違法的。國(guó)家的稅法在納稅范圍上存在著一定的不確定性，因此違法與否是由執(zhí)法人員自身判定的，具有很強(qiáng)的主觀性，這就在客觀上使稅務(wù)籌劃的認(rèn)定存在具有偏差的可能性。一方面，稅收的法律和法規(guī)不完善，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在認(rèn)定的偏差，稅收的條款不明確，造成稅務(wù)征納雙方對(duì)稅收政策的理解不同；另一方面，執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)良莠不齊。這就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)由于行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致企業(yè)受到偷稅、漏稅的處罰；或是沒(méi)有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅、漏稅行為，造成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)；或是企業(yè)在不知情的情況下違反了稅收法律，守法初衷造成違法的結(jié)果。

3.企業(yè)自身的問(wèn)題

收稅籌劃具有一定的主觀性，稅收籌劃的效果取決于納稅人對(duì)稅收政策和企業(yè)自身狀況的認(rèn)識(shí)程度。納稅人素質(zhì)的高低決定了稅務(wù)籌劃的成功與否。目前，我國(guó)的納稅人對(duì)于國(guó)家稅收政策和法律法規(guī)方面的理解程度還不夠，納稅人亟待提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)稅收籌劃的發(fā)展。

稅收籌劃的基礎(chǔ)條件不成熟：稅收籌劃需要企業(yè)的管理決定層擁有較強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)，具備優(yōu)良的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，需要良好的企業(yè)納稅誠(chéng)信。如果企業(yè)的決策管理層對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，甚至是不重視，或是企業(yè)的核算不健全，或是企業(yè)有偷稅、漏稅的前科等不良信用記錄，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)不牢固，形成極大的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)稅收籌劃的目的不明確，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)更大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終將造成稅收籌劃的重大失敗。

三、零售企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意充分的考慮當(dāng)前的稅收政策、法律法規(guī)和自身的發(fā)展情況，要全面考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，深入了解風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從根本上抑制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，增強(qiáng)企業(yè)抵抗稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)該做到，籌劃前期中期后期全面系統(tǒng)的防范。

（一）稅務(wù)籌劃的前期防范

1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握稅收政策的變化

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要樹(shù)立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是在不斷的化的，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更是瞬息萬(wàn)變，每時(shí)每刻都存在著不確定性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)更是無(wú)時(shí)無(wú)刻不存在。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)要充分的考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)性，要保證稅收籌劃方案能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)和政策的變化隨時(shí)的修正和完善。

由于我國(guó)目前的稅收政策還不完善，稅收政策更是具有一定的時(shí)效性，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)一定要做好稅收信息的搜集工作。要在把握現(xiàn)行的稅收政策的同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化，并對(duì)可能產(chǎn)生的政策變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃的方案可以有效實(shí)施。

2.提高稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的培養(yǎng)，爭(zhēng)取提高稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)，保證稅務(wù)籌劃活動(dòng)的有序進(jìn)行。要全面掌握稅收的相關(guān)政策和法律，要培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)見(jiàn)性，同時(shí)還要注意加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，在納稅籌劃時(shí)要保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷。

3.確保稅務(wù)籌劃方案的靈活性

由于企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，自身在不斷地發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化，國(guó)家的稅收政策和法律法規(guī)更是在不斷的完善。這種多變的外部環(huán)境要求企業(yè)的籌劃方案具有一定的靈活性，只有不斷的根據(jù)市場(chǎng)和政策的變化完善稅務(wù)籌劃方案，才能最小的降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃的中期防范

1.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，保持良好的稅企關(guān)系

稅收政策具有一定的彈性空間，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中存在很大的不確定性。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解，注重溝通和交流。企業(yè)要樹(shù)立良好的溝通觀念，要注重自身誠(chéng)信納稅良好形象的樹(shù)立，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中誠(chéng)心的與當(dāng)?shù)囟愂詹块T(mén)溝通，盡量達(dá)成一致，實(shí)現(xiàn)雙方共贏。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，保證稅收籌劃方案的順利實(shí)施。

2.充分利用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

稅收籌劃具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，因此對(duì)于籌劃人員的綜合素質(zhì)要求很高，不但要具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要擁有控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。僅靠企業(yè)自身往往會(huì)有一定的難度，這時(shí)可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅指導(dǎo)，可以有效地提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃的后期防范

企業(yè)稅務(wù)籌劃的后期防范，要做好稅務(wù)籌劃的績(jī)效評(píng)估。采取績(jī)效評(píng)估的方式可以更好地對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)有個(gè)承上啟下的追蹤，它既是對(duì)本次稅務(wù)籌劃活動(dòng)效果的評(píng)估，又是對(duì)下次稅務(wù)籌劃活動(dòng)的規(guī)劃。企業(yè)可以根據(jù)“成本收益原則”對(duì)稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行考核，將成本與收益的差額作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，成本小于收益，稅務(wù)籌劃是成功的，反之則失敗。每次的評(píng)估結(jié)果將會(huì)作為企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，保證今后的稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計(jì)及實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：羅延博（1971-），男，黑龍江哈爾濱市人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、審計(jì)。

（編輯：陳岑）