作業(yè)成本法在我國內(nèi)河航運企業(yè)的成本核算研究

【摘要】我國內(nèi)河航運企業(yè)是我國物流體系的重要的組成部分，但內(nèi)河航運企業(yè)的成本核算體系無法滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要。作業(yè)成本法有利于提高成本核算的及時性、準確性與相關性。本文試圖改進原有的成本核算體系，提高成本核算的質(zhì)量。

【關鍵詞】內(nèi)河航運企業(yè) 作業(yè)成本法 成本核算

一、我國內(nèi)河航運企業(yè)的成本核算的具有明顯局限性

我國當前內(nèi)河航運企業(yè)的會計核算主要是根據(jù)2005年1月1日起在已執(zhí)行《水運企業(yè)會計核算辦法》。其中規(guī)定：內(nèi)河運輸企業(yè)應按運輸船舶、或船舶類型、或船隊、或運輸業(yè)務類別設置三級明細科目，并按船舶直接費用、船舶維護費用、集裝箱固定費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。

我國的內(nèi)河航運企業(yè)當前雖然采用了新的水運企業(yè)成本核算辦法，但還是存在明顯的問題，表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計成本核算對象不明確

作為運輸企業(yè)的成本核算的對象：一是以每航次物流業(yè)務為對象進行核算。二是根據(jù)物流運輸?shù)闹饕ぞ叩臓I運情況為對象。三是以物流運輸?shù)墓ぞ哌\行狀況為對象。但是，許多物流企業(yè)無法具體分清成本歸屬的對象，導致成本核算錯誤。

（二）成本核算的具體范圍和內(nèi)容不明確

現(xiàn)行航運企業(yè)的成本核算方法在計算營運成本時，期間費用都直接計入當期損益。結合內(nèi)河航運企業(yè)的實際情況，很多企業(yè)無法正確劃分當前的營運成本和期間費用。

（三）成本核算的具體過程和方法有待完善

成本核算的體系僅處于記賬層面，不利于企業(yè)管理者正確分析成本問題。一些小型企業(yè)無法設置完整的成本核算項目，導致成本核算嚴重脫離企業(yè)實際。

二、作業(yè)成本法原理及在內(nèi)河航運企業(yè)中的適用性

作業(yè)成本法（activity-based costing）簡稱ABC法。它是20世紀80年代美國學者創(chuàng)建的、以作業(yè)為基礎的成本計算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量和成本動因的選擇，提供相對準確的成本信息。

作業(yè)成本法的適用條件如下：

（1）按類別分配費用；（2）積極的成本管理意識；（3）先進的生產(chǎn)管理系統(tǒng)；（4）現(xiàn)代化的技術支持；（5）間接費用較高；（6）產(chǎn)品種類較多；（7）產(chǎn)品需要技術服務的程度不同；（8）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備成本；（9）傳統(tǒng)成本計算方法提供的信息準確程度不夠；（10）現(xiàn)代化的計算機技術；（11）高素質(zhì)的成本會計人員

三、作業(yè)成本法在我國內(nèi)河航運企業(yè)中成本控制的具體分析

（一）作業(yè)成本法在內(nèi)河航運企業(yè)成本核算的原理

內(nèi)河航運企業(yè)在適用作業(yè)成本法的過程中，按自愿的具體動因歸集到作業(yè)當中，再將歸集到作業(yè)成本庫的作業(yè)按照特定方法分配給每個客戶身上，進而確定每個服務對象的成本。

（二）內(nèi)河航運企業(yè)適用作業(yè)成本法的具體應用

美國詹姆斯.A.布林遜（James A.Brison）所著的《Activity Accounting：An Activity-Based Costing Approach 》認為，作業(yè)成本計算方法有六個步驟：①選擇成本基礎；②追蹤資源；③決定作業(yè)績效評價；④選擇作業(yè)衡量標準；⑤分配次級作業(yè)成本；⑥計算產(chǎn)品的作業(yè)成本。

四、結合內(nèi)行航運企業(yè)的特征，作業(yè)成本法計算步驟如下：

1.選擇成本基礎

把內(nèi)河航運企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬到具體對象的成本和企業(yè)無法直接歸屬到具體客戶的間接費用分開，對于間接的成本按照成本的動因分配到具體客戶。

2.追蹤資源或?qū)⑼再|(zhì)的活動歸集為作業(yè)中心

結合行業(yè)特征，內(nèi)河航運企業(yè)的每航次運輸一般與具體客戶相關，每個單獨航次有利于精確歸集具體客戶成本，所以成本作業(yè)中心可以分為以與航運服務的航次有關的作業(yè)中心。

3.按作業(yè)成本歸集成本

根據(jù)費用的性質(zhì)進行記錄，歸集于相應作業(yè)中心，最后進行匯總。如：內(nèi)河航運企業(yè)的裝載階段，作業(yè)成本有裝箱固定成本、燃油、港口費和碼頭費等。在岸標準集裝箱每天的費用是資源動因，集裝箱本身固定成本則可以根據(jù)資源動因在各個作業(yè)之間進行適當分配，形成各種作業(yè)成本庫。

4.選擇適當?shù)某杀緞右?/p>

選擇成本動因就是根據(jù)追蹤的資源，選擇分配各作業(yè)中心成本的標準。我們可以這樣進行劃分： ①批次動因： 作業(yè)使每一個航次的服務均衡受益，按照每個航次在各客戶分配作業(yè)庫中的資源。②數(shù)量動因： 作業(yè)使每個航次服務均衡受益， 按照貨運數(shù)量分配作業(yè)庫中的資源。③工時動因： 一般來說，資源耗費與人工的工時成正比， 根據(jù)航次服務所耗用的工時數(shù)分配作業(yè)庫中的資源。

四、我國內(nèi)河航運企業(yè)適用作業(yè)成本法的意義

作業(yè)成本法在我國內(nèi)河航運企業(yè)的應用，可以更好為企業(yè)的成本進行核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供支持，具體意義如下：

（一）有助于為航運企業(yè)制定服務價格提供成本依據(jù)

作業(yè)成本法在市場需求、產(chǎn)品、生產(chǎn)能力等發(fā)生變化時，真實地揭示不同的耗費情況，進而制定科學合理的定價策略，提高企業(yè)盈利水平。

（二）有利于為航運企業(yè)有效降低服務成本

作業(yè)成本計算的重點是放在每一個作業(yè)的完成及耗費的資源上，并根據(jù)技術與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，不斷改進航運企業(yè)作業(yè)方式，從而達到降低航運成本的目的。

（三）符合現(xiàn)代企業(yè)的管理經(jīng)營目標

采用作業(yè)成本法，有利于利用成本核算方法的改變來加強對成本的控制，進而為企業(yè)的決策管理服務。

參考文獻

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（編輯：劉影）