會計失真的風險規(guī)避及救濟行為選擇

【摘要】會計是企業(yè)財務狀況、經營結果、現(xiàn)金流通的一種真實的信息反應，是會計核算的最終產品。然而，當前我國企業(yè)出現(xiàn)了普遍范圍內的會計失真現(xiàn)象，由于企業(yè)不能提供真實的會計信息，容易誤導政府做出錯誤的投資決策，使社會資源處于無序的資源配置狀態(tài)，造成較高的社會交易成本，嚴重滯后了社會主義市場經濟的發(fā)展。會計失真擾亂了正常的市場秩序，使國家宏觀調控、企業(yè)經營管理以及市場投資主體因沒有可靠的會計信息依據而受到不良影響。會計失真是我國經濟和社會發(fā)展中面臨的一個新問題，必須采取積極措施規(guī)避會計失真帶來的社會風險，應用正確的救濟行為選擇，以保證及時消除向市場經濟轉型時期會計失真帶來的各種社會風險隱患。

【關鍵詞】會計失真 會計制度 市場經濟

一、會計失真狀況及表現(xiàn)形式

會計失真在會計實務中主要有兩種形式：一是“假帳真做”；二是“真帳假作”。具體表現(xiàn)為會計憑證反映經濟業(yè)務不實；會計賬簿記錄不實；會計報告失真；會計處理方法不符合一貫性原則等[1]。企業(yè)成立需要申辦注冊，注冊需要一定的資本，而一些企業(yè)為達到增加虛假凈資產投資的目的，采取“借資驗資”的方式，欺騙國家相關管理部門和投資者，從而得到一些不良貸款。企業(yè)經營效益好則已，如果企業(yè)經營效益不好，在宣布破產后，必然會給國家、社會和其他投資者帶來巨大損失。

企業(yè)經營中還存在有許多不規(guī)范的賬務處理，即企業(yè)中虛開發(fā)票、編制虛假預算，虛增成本，隱瞞收入，收入入賬時間和金額不規(guī)范，不能在會計利潤表上反應企業(yè)當期的利益和虧損，企業(yè)賬目混亂，偷稅漏稅，騙取國家財產，給國家資產帶來嚴重損失。

企業(yè)當中的會計失真現(xiàn)象普遍存在，雖然我國已經制定了相關法律、法規(guī)來規(guī)避企業(yè)會計信息中的失真現(xiàn)象，但這些法規(guī)、制度本身存在很多缺陷，再加上企業(yè)為維護自身利益，沒有及時更新企業(yè)內部的會計政策，仍然沿用舊的會計政策，以達到減少企業(yè)成本的費用。會計制度的不完善及約束相對寬松等，直接導致會計政策變更處理不當，因此，必然也會造成會計信息失真現(xiàn)象。

二、會計失真根源剖析

（一）經濟或政治利益驅動

會計信息真實性的缺失是受經濟或政治利益驅動所使的。如：在一個企業(yè)當中，企業(yè)的經營管理者為了獲取更多的利潤，往往會出具假憑證、辦假手續(xù)、故意將企業(yè)賬目搞混亂，將企業(yè)的正資產變?yōu)樨撡Y產，從中獲取更多的利潤。企業(yè)會計賬簿上少計營業(yè)收入、擴大成本開支，這些不真實的會計信息可以讓企業(yè)達到不繳稅或少繳稅的目的，使企業(yè)在實際經營中減少了成本支出，從而使投資者得到更多的經濟利益。會計事務所為了客戶、為了利益，不惜突破道德防線，道德淪喪，見利忘義，不顧后果[2]。企業(yè)經營管理者、投資者、會計人員及其他相關人員獲得的這些利益是直接的，是經濟方面的利益。

殊不知，會計造假不但能夠產生直接的經濟利益，還能夠產生巨大的、間接的、隱形的政治利益。這些政治利益不但包括企業(yè)獲得良好的聲譽，還包括企業(yè)經營管理人員獲得職位晉升、在社會上享有較高的政治地位等。政治利益的獲得是無形的、潛在的，在一定條件下可以促進經濟利益的獲取。因此，在經濟利益和政治利益的雙重驅使下，在當前企業(yè)缺乏有力市場監(jiān)管的狀況下，會計信息必然會存在普遍的失真現(xiàn)象。

（二）企業(yè)公司治理結構不成熟

當前我國企業(yè)特別是一些國有大中型企業(yè)，大多脫胎于傳統(tǒng)的計劃經濟體制。在計劃經濟時代，政企不分、產權不清現(xiàn)象較為嚴重，企業(yè)法人制度不完善，公司治理結構相對失衡，造成企業(yè)缺乏相應的監(jiān)督，在監(jiān)督和束縛力度不強的時候，各經濟行為主體為了各自不同的利益追求，就會產生會計信息造假的思想，并在條件適宜的狀況下將這種思想轉為成為現(xiàn)實行為。

在公司治理結構不成熟的狀況下，企業(yè)或公司中的會計人員處于弱勢地位，他們實際上只是公司決策層進行徇私舞弊的工具。在以利潤為終極目標的經濟行為中，企業(yè)或公司的管理人員或投資者為了爭取利潤最大化，往往會置法律與道德而不顧，違心地安排下屬提供虛假數(shù)據，而會計從業(yè)人員對企業(yè)或公司領導也只有言聽計從，從而人為地制造除了大量的會計虛假信息。

（三）市場經濟外部環(huán)境的干擾

市場經濟體制的確立給我國經濟帶來了高速發(fā)展，但同時也帶來了一些負面影響。梅奧的人際關系學說認為人是社會人，影響人的生產積極性的因素，除物質條件外，還有社會、心理因素[3]。社會人的道德價值觀念滑坡，是受到了市場經濟外部環(huán)境的干擾，這些干擾因素必然會影響到會計信息的提供者，提供虛假的會計信息。

在企業(yè)當中，從事會計的工作人員，他們的自身綜合素養(yǎng)較低，有的會計人員大多是公司投資者或管理者的親屬，沒有受過專門的會計訓練，缺乏會計人員應有的業(yè)務素質和職業(yè)道德水準，在物欲橫流的外部環(huán)境影響下，他們沒有足夠的抵御能力，這樣就造成了會計失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）會計制度本身的缺陷和不完善

健全的制度是企業(yè)提供真實會計信息的體制保障，在這個根源剖析上，政府行為不規(guī)范是是導致企業(yè)會計信息失真的體制原因。從現(xiàn)實實踐來看，會計制度和會計準則的制定常常滯后于會計發(fā)展需要，在遇到一些違法的經濟行為時，常常會遇到無法可依、無章可循的情況。當新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)時， 很難找到長期有效的會計準則作會計操作的依據，使會計處理無法可依[4]。滯后的會計制度使會計制度本身帶有一定的缺陷，這種不完善的會計制度必然會造成會計信息不實。

制度是具有時效性的，是要根據外部政治、經濟和社會環(huán)境的變化而及時更新的，因此，不免帶有一定的“時滯性”和“主觀性”。在當前我國的企業(yè)會計制度中，一些企業(yè)為爭取利潤最大化，仍然沿用原有的會計制度，造成會計信息提供缺乏實質性的監(jiān)督和約束，在經濟行為中利用會計制度缺陷和漏洞進行資產重組、關聯(lián)交易、虛擬業(yè)務等手段，由此生成的會計信息與客觀實際情況不相符，導致會計信息失真現(xiàn)象狀況普遍出現(xiàn)。

三、會計失真的風險規(guī)避及救濟行為選擇

（一）樹立依法經營的誠信觀念和規(guī)則意識

誠信是企業(yè)公司人員應該具備的基本素質，樹立誠信意識要從企業(yè)公司的管理人員、負責人和會計人員做起。因此，規(guī)避會計失真風險首先要從思想觀念選擇治理會計造假的路徑，讓誠信觀念深入到人的意識深處，使意識指導人們做出正確的行為選擇，從而逐漸杜絕會計失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）建立健全規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)治理結構

經營者為適當履行職責，避免被解聘，客觀上需要依據真實可靠的會計信息，進行科學決策而不是主觀臆斷[5]。因此，在現(xiàn)代企業(yè)當中，要建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結構，并以此為會計管理規(guī)制，避免會計失真。

從系統(tǒng)論的角度來講，會計信息系統(tǒng)是整個企業(yè)經營管理的一個子系統(tǒng)，因此，必須建立一個完善的企業(yè)治理結構，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，盡量規(guī)避企業(yè)財務造假行為的發(fā)生。在當前我國的現(xiàn)行體制下，公司現(xiàn)代企業(yè)治理結構尚不完善，必須進一步建立健全規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)治理結構，完善科學的契約約束及激勵機制和企業(yè)績效評估機制，使會計信息披露處于有效的外部監(jiān)督之下，從而正確引導會計工作運行，保證提供真實的會計信息。

（三）努力優(yōu)化良好外部會計環(huán)境氛圍

文化是塑造良好社會環(huán)境氛圍的一劑良藥，在規(guī)避企業(yè)會計失真的救濟路徑選擇上，要充分利用中國傳統(tǒng)儒家文化理論，引進儒家文化中的“誠實守信”思想，構筑起良好的企業(yè)文化，用良好的企業(yè)文化影響每一位“經濟參與人”，在全企業(yè)中形成“以信立人、仁義道德”的本土企業(yè)文化，使提供會計信息者在積極、健康的企業(yè)文化氛圍影響下堅決不做假、不虛飾財務報表，阻礙會計信息失真的形成。

（四）完善會計準則和制度，加強會計信息監(jiān)督

監(jiān)督不力是會計信息失真的主要根源。建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經營的需要，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責[6]。目前，我國的會計監(jiān)督大致可分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。內部監(jiān)督在我國企業(yè)當中的重要性還未得到足夠的重視，監(jiān)督力度不強。它主要是企業(yè)公司內部的監(jiān)督過程，指參與公司內部經濟行為人，在提供經濟信息時，依據公司制度和準則，形成相互監(jiān)督、相互制約的局面，使企業(yè)會計信息造假能夠被及時杜絕。

鑒于我國會計從業(yè)人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德水平較低的現(xiàn)實狀況，單純的內部監(jiān)督形式是不夠的，還要采取會計信息提供的外部監(jiān)督。因此，國家應該采取立法的形式，從外部加強對會計從業(yè)人員的監(jiān)督，這樣，就形成從內到外、從外到內的全方位的、立體監(jiān)督形式，使內部監(jiān)督和外部監(jiān)督協(xié)調一致，保證向社會提供真實可靠的會計信息，確保現(xiàn)代社會中的會計誠信。

參考文獻

[1]趙黎.解析會計信息失真原因及對策[J].財經界（學術版），2012（03）.

[2]李宏偉. 金融企業(yè)會計失真的原因及對策[J].市場研究，2012（09）.

[3]吳瀧.會計失真原因的另類分析及治理對策[J].北華大學學報（社會科學版），2004（02）.

[4]周愷.會計誠信與會計失真的研究[J].內蒙古科技與經濟，2008（12）.

[5]李曉東.對會計失真及會計監(jiān)督的思考[J].審計與理財，2003（01）.

[6]楊紅接.防止會計失真的對策經濟信息時報[N].2005-11-23.

（編輯：陳岑）