生物資產國內外會計計量模式的探討

【摘要】我國是一個農業大國，隨著農業企業上市數量的不斷增多，生物資產的會計信息受到越來越多的利益相關者的關注。本文通過對國內外生物資產會計計量模式的比較和探討，在此基礎上，從會計目標出發，結合我國現階段經濟發展水平和市場經濟完善程度，對生物資產計量提出了框架性構想。

【關鍵詞】生物資產 計量模式 歷史成本 公允價值

我國是一個擁有13億人口的農業大國。隨著我國改革開放的不斷深入特別是加入WTO以后，我國農業企業的數量和規模不斷擴大。而生物資產作為農業企業的重要的生產資料，再加上生物資產作為一種特殊的資產，所以生物資產的會計計量問題變得越來越重要，它越來越受到會計理論界和會計人員的關注。目前農業企業的生物資產會計計量和核算問題已經成為會計領域的難點問題。

一、生物資產的定義

根據《國際會計準則第 41 號——農業》（IAS41）給予的定義，生物資產（Biological Asset）是指活的植物和動物，它是從事農業生產活動的家庭、企業和單位最主要的生產資料以及資產的重要組成部分。比如，漁業資源中的魚蝦，林業資源中的林木，豬牛羊等。而我國在生物資產研究領域發展還處于起步階段，財政部在2005年發布的具體會計準則征求意見稿中，對生物資產的定義為：“生物資產是指過去的交易、事項形成的，所包含的經濟利益和服務潛能能夠有企業擁有或者控制，其成本可靠計量的有生命的動物和植物。……