淺談建筑安裝企業應對增值稅轉型的稅務籌劃

【摘要】改革開放之后，我國對增值稅進行了一系列的改革，每一次都促進了企業的發展壯大。本文首先介紹了稅務籌劃和稅務籌劃的理論，其次說明了建筑安裝企業進行稅務籌劃的具體意義，最后則是在增值稅轉型這一背景下，探討了建筑安裝企業的稅收籌劃的策略。

【關鍵詞】增值稅轉型 建筑安裝企業 稅務籌劃

一、前言

增值稅轉型改革根據國務院常務會規定于2009年1月起正式在全國內實行，這個政策的實行不但是增值稅進一步完善的重要部分，對我國經濟的發展也具有重大的影響意義。自上次實行的稅制改革之后，我國實行的增值稅的類型是生產型。此次對增值稅進行改革的內容包括對原有條款的修改，取消了原有的免稅政策，統一了小規模納稅人的稅率等等。它不僅可以消除之前實行的增值稅所具有的重復征稅的缺點，還能夠在一定程度上促進企業的自身發展。增值稅轉型改革能夠快速推動我國企業的發展速度，提高企業在國際上的競爭力，降低企業在危機前的風險。

二、稅務籌劃概述

對于稅務籌劃的描述，國際上歷來說法不一，形式多種多樣。直到20世紀中期，稅務籌劃才形成一套比較完整的理論體系。我們可以簡單地理解為：對個體活動或者是納稅人的經營活動進行安排，以確保其繳納的最少的稅收[1]。吉馬斯曾經談論道：“稅收籌劃是企業經營管理的一個重要部分，而稅務是其中的一個重要環境要素，這對于企業來講，不僅是一個機遇，還是一個挑戰。”我國學者認為稅收籌劃應該是事先對經營、理財活動進行籌劃，實現企業最低納稅，追求利益的最大化。

稅務籌劃理論一般由四部分組成，下面依次進行介紹。

1.稅收效應。從字面上可以知道，所謂的稅收效應就是稅收和效應這兩個組成部分。稅收是國家獲得財政的主要形式，它是國家依照法律規定重新分配社會收入的一種強制性、無償性的過程。而效應則是指事件發生的變化或者是產生的影響。企業稅收效應因此就可以理解為國家向企業進行征收稅務后給企業造成的影響和變化，企業為了應對這些變化所采取的安排措施。由此可知，國家變動稅收政策產生的影響是相互的，它既可以改變企業的經營活動，反過來又制約稅收政策的選擇。

2.稅收控制。它是指在稅務法規定的范圍之內，企業經營活動依據其對稅務產生某種影響，做出一種合乎情理的調整行為，和逃稅行為是相區別開的[2]。稅收控制是企業經營發展過程中不可缺少的一個環節。合理的稅收控制可以幫助企業實現稅負最低的目標。企業在籌資過程中需要用到稅收控制。企業的籌資渠道和方式各不相同，決定了企業的稅負也就不可能一樣。這就使企業在進行長期資金籌劃的過程中不得不考慮可能出現的財務風險、時間價值等因素，結合稅負的影響，做出合理的決策。這就使企業在進行長期資金籌劃的過程中不得不考慮可能出現的財務風險、時間價值等因素，結合稅負的影響，做出合理的決策。稅收籌劃從頭到尾都有稅收控制的影子出現，因此，企業在做籌劃決策時，絕對不能輕視稅收控制的作用。

3.稅務風險管理是對稅務進行風險評估，從中擇取最為有效的方式來處理控制風險。簡單地說，就是以最小的成本取得最大的企業價值。首先是要收集信息，用以了解籌劃主體的狀況。稅務風險管理可以為企業創造一個良好的環境，使制定的籌劃方案更加科學化，減少過多的損失。

4.最后是博弈論，從這個角度出發，稅收籌劃以不違反稅法為前提，事先做好規劃以選擇最佳納稅方式來減少支出。企業進行稅收籌劃，實際上是為了熟悉其經營活動和具有的財務狀況，也可以了解國家相關稅法的具體政策，因此需要準確掌握市場的變化，以便實現企業利益的最大化。

三、建筑安裝業進行稅務籌劃的意義

建筑安裝企業稅務籌劃的順利開展得益于我國良好的法治環境。國家稅法對于不同地區的不同的項目均有各自的規定，就建筑安裝這一行業來說，稅收政策已經近乎完善。在這一背景下，既能有效控制偷稅漏稅現象，還能使規范企業的稅務籌劃行為。

稅務籌劃可以降低建筑安裝業的稅務負擔。建筑企業是房地產中市場的主要部分，它的最終目的是追求利益的最大化，即以最小的成本取得最大利潤，這就要求企業經營必須要減輕稅務負擔。建筑安裝企業的工作內容一般有建筑、安裝和修飾等，這就決定了它在這一工作過程中要承擔科目眾多的稅收，比如所得稅、經營稅等等。在現行的稅收政策下，建筑安裝企業只有實行科學合法的稅務籌劃，才能篩選出合適的納稅時間和稅率，從而降低企業的稅務負擔，提高企業的收益。

稅務籌劃對企業內部的財務管理可以起到改善的作用，進而提高核算質量。建筑安裝企業通常來說經營的范圍十分廣泛，進行科學的稅務籌劃可以規范企業的經營活動和投資行為，使其規范化、合法化，并幫助企業增強納稅意識。稅務籌劃為提高財務管理的重要手段，它能夠有效的降低企業的稅收負擔和成本支出，幫助企業實現財務管理的戰略性目標。

稅務籌劃還可以提高建筑安裝企業依法納稅的意識。稅務籌劃不同于偷稅、漏稅，前者是在國家稅法規定政策許可的范圍內，做出籌劃為企業減少稅務，提高企業的收益，而后者則是為了減少支出成本去違反國家的法律，屬于違法行為。稅務籌劃是合乎情理的、科學而又合法的，它可以幫助企業增強納稅意識，進而樹立良好的形象、提高他們自身的信譽，減少過度的損失。

四、建筑安裝企業的稅務籌劃策略

建筑安裝企業的施工周期一般都比較長，而且容易受到季節的影響。因此，企業發放的工資形式與一般的企業所不同，員工的工資與企業的收益相掛鉤。例如，企業處于淡季，它會選擇暫時扣押一部分工資而只發生活補貼。在工程結束的時候，則會把員工的獎金與當月份的工資共同結算。就這一現象就可以看出工作人員的收入是隨季度而不斷變化的。照此看來，企業在發放年終獎時可以使用月獎勵的方式，這種節約稅收的方式最為明顯。將獎金分作月獎結算比起一次性發放不但能夠減少企業的稅負，還可以調節工作人員工資結算失衡現象，避免在多收入的月份里交納不必要的稅務，還可以緩解職工的壓力，實現雙贏局面。

根據法律規定，如果建設企業提供材料，那么則需要對其征收營業稅，企業提供的設備則排除在外。因此，建筑安裝企業需要更新設備時，其購買的固定資產的稅務可以進行抵扣，而且這種抵扣是合法的。完成一項工程所需要的材料是不會發生變化的，影響計稅的因素是材料的來源渠道。建設方的材料基本都是在市場上直接購買的，價格相對要高的多，這就會提高施工企業計稅標準。而我們知道，施工企業和材料商通常會有合作關系，若由施工方購買原材料的話，就會便宜不少，這樣一來，也會實現節約稅負的目的。建筑安裝企業在購得設備時，一般需要支付給銷售方轉讓費。在這種情況下，建筑安裝企業可以減少施工成本，這能夠幫助建筑安裝企業減少需要繳納的增值稅，獲得盡可能多地抵扣。通過銷售方所提供的相關收據來取得相應的增值稅發票。

我國稅法規定，在設計之前在中國境內進行一系列準備工作后，將設計最后轉交給我方企業，不得向其征收營業稅[3]。根據這這條規定，建筑安裝企業可以進行如下的稅務籌劃：比如一個公司正在進行一項建設，它會委托一個建筑企業來進行圖紙設計，并給予200萬的報酬。由此一來，這個建筑企業就需要繳納6萬元的營業稅。假若這個企業在還建立了一個子公司，那么該企業就可以讓這個子公司和他簽訂合同，在設計完成后，根據國家政策的規定，該建筑企業就完全可以省掉繳納營業稅。稅法有規定，在合作建房時，當無形資產在向外進行投資或者轉讓股權時，不得征收營業稅。由此，籌劃方案可以按這樣的思路來進行：建筑安裝企業A與企業B共同合作建房，由企業A進行施工并且提供資金，另一方提供的是土地的使用權。雙方就分配比例達成協議，在工程竣工經價值評估后，按比例分得成果。若A、B兩個企業各分得500萬元，根據以物易物方式計算，這倆個企業分別需要繳納25萬元的營業稅。假如雙方使用的是合營的方式，將資金和土地使用權都入股，合作建房。雙方在工程完成之后，達成共同分享利益、共同承擔風險的協議，那么雙方企業都可以免去繳納營業稅。

五、結語

企業要降低財稅風險、提高經濟效益有賴于有效的稅務籌劃。建筑安裝企業的周轉時間比較長，投資相對較大，因此更加需要一個科學化、合法化的稅務籌劃，這對于增強其競爭力，促進企業的發展都具有重要的意義。

參考文獻

[1]梁先明.建筑安裝企業應對增值稅轉型的稅務籌劃[J].現代商貿工業，2010（04）：32-36.

[2]周慶軍.關于建筑安裝企業稅務籌劃的思考[J].中國集團經濟，2012（07）：68-69.

[3]和麗明.建筑安裝企業如何面對增值稅轉型[J].經營管理者，2010（06）：112-113.

（編輯：唐榮波）