國庫支出數據與財政支出數據差異的原因及解決途徑探索

【摘要】國庫支出數據是制定財政政策和貨幣政策的重要參考依據，但近年統計發現國庫與財政支出數據存在較大差異，本文以蒼南縣2011年的預算支出數據為依據，深入剖析國庫與財政支出數據差異原因，并提出相關對策建議。

【關鍵詞】國庫支出 財政支出 數據差異 建議

一、國庫支出與財政支出數據差異的基本情況

國庫與財政支出的數據都包含一般預算支出、基金預算支出、社保基金支出三部分。從理論上來說，國庫與財政支出數據應保持同步一致，但在現場對賬工作中發現，由于支出確認時點的不同及財政支出調整事項等原因，國庫與財政支出的數據差異較大。2011年蒼南縣支出按照功能分類的21個支出大類中財政與國庫支出數均不相符，偏差較大的包括：轉移性支出、城鄉社區事務、教育和一般公共服務，差異絕對值分別為1.94億元、1.10億元、3.67億元和1.37億元；節能環保、其他支出、文化體育傳媒等事務雖然支出差異絕對值不大，但是差異率（差異率=（財政支出數-國庫支出數）/國庫支出數）分別為383%、177%、147%。

二、國庫支出與財政支出數據差異的原因分析

（一）核算科目設置不同

現行人行“國庫會計數據集中系統”中支出科目是按照功能分類統計的，未設置暫收、暫付、與上下級往來等科目，因此，國庫在發生暫收暫付款、往來調度款等業務時只能將其歸到“轉移性支出”。而財政核算系統涵蓋收入、支出、資產以及負債等多種功能，設置了暫收、暫付、與上下級往來等科目，對暫收暫付、調度款等不列收支處理，并可根據需要調整。如國庫每月以“轉移性支出”科目列支對鄉鎮撥付行政經費和調度款，而財政卻根據政府基金預算安排在“城鄉社區事務”科目支出，而調度款則在“與下級往來”科目反映，暫不做支出處理，年末再將該款項的使用情況納入支出決算報表。

（二）會計處理方法的差異

一是支出確認時點不同。國庫的支出業務基于收付實現制，即以國庫資金的支出時點為確認依據，庫款撥付就確認支出。而財政的部分支出是以權責發生制為基礎，即凡是當期的支出，不論國庫資金是否撥付，都確認支出；反之，不確認支出。以國庫支撥給基建專戶等預撥性質類的資金為例，國庫在撥付時就以撥款憑證上的科目和資金入賬，而財政則是以“暫付款”科目反映，暫不做支出處理，待實際支出發生時才予以確認。二是對以前年度支出退回的會計處理不同。如發生以前年度支出退回，國庫以該款項沖減當年財政支出，而財政則是沖減以前年度支出，對當年的支出不予調整。

（三）財政支出存在諸多調整事項，未與國庫保持同步

國庫支出列項相對固定，一般不進行調整，國庫日常核算更正業務中極少發生支出更正，財政支出則存在諸多調整，導致國庫與財政的支出數據出現差異。以工資匯總撥付為例，蒼南縣財政將縣直屬行政單位的工資和住房公積金先集中按“一般公共服務”由國庫撥付到財政專戶，再分撥到各個單位賬戶。同時為了編制支出報表，年末與各個單位對賬后，又將撥付給各單位的資金調整到相應的支出大類中。如撥付公安局的工資和住房公積金要調整到“公共安全”支出，撥付保障局的資金要調整到“社會保障和就業”支出。

（四）忽視支出對賬工作，更正處理不夠及時妥當

根據《國庫會計管理基本規定》僅對收入對賬進行了明確地規范，而對于國庫與財政的支出對賬工作未予明確。在實際中，支出對賬工作容易被忽略。而對于財政支出科目使用錯誤的更正，一般由財政單方面進行調整，導致財政與國庫支出數據的差異。例如國債還本付息支出，蒼南國庫2011年國債還本付息支出43萬，但由于財政在撥款時出現疏忽，未按“國債還本付息支出”科目列支，導致國庫該科目支出為零，而財政事后未填制更正通知書送國庫部門辦理更正。

三、對策及建議

（一）健全財稅收支統計變更機制

建立健全國庫與財政之間的溝通協調機制，財政在處理預算支出科目調整時，抄送統計調整信息資料到人行國庫，國庫以此為依據，明確國庫與財政支出科目的對應關系，確保支出數據核對差異有據可循。

（二）加強財政專戶管理，深入實施國庫集中支付

一是加強專戶資金管理，使財政專戶資金的撥付和使用能夠在人行國庫報表中得到及時、準確的反映和體現。二是深入推進國庫集中支付改革。應逐步將基建支出、專項支出等預撥款支出也納入國庫集中支付范疇，專戶資金由國庫直接撥至收款人賬戶，統一國庫與財政的支出確認時點。

（三）加強業務培訓，強化支出對賬監督

一是加強對會計核算人員的培訓，掌握預算支出在各個環節中的特點和聯系，減少因數據錄入或分類不準確造成統計差異。二是加強對支出對賬管理，保障支出數據的準確性。

作者簡介：王道源，男，浙江蒼南人，西華師范大學雙學士本科生，中國人民銀行蒼南縣支行，科員，研究方向：經濟金融。

（編輯：孟子涵）