對企業建立內部控制制度的思考

【摘要】內部控制制度的建設已成為當代經濟領域的熱門話題之一，但在我國，由于企業公司機制不完善，授權管理不清楚，部門之間相互牽制薄弱而導致企業的內部控制制度仍比較落后，為了加強和規范企業內部控制，實現建立現代企業管理制度的目標，提高企業經營管理水平和風險防范能力，我們應對內部控制制度進行思考與完善，借鑒其他各國在內部控制方面的長處，使其發揮出應有的作用。

【關鍵詞】企業 內部控制 管理者 風險控制

一、內部控制制度在我國的發展

幾年來，我國企業從許多失敗的案例中已經深刻認識到內部控制的重要性，極力探索新方法、新道路，力圖建立一套能夠幫助企業實現穩定發展的、有效的內部控制體系，使企業在有條不紊的環境中前進。我國政府有關部門相應的推出一系列的法律法規或指引，在制度方面加強了對企業內部控制體系的要求，督促監督企業的實施。

2006年證監會發布《首次公開發行股票并上市管理辦法》，首次對上市公司內部控制提出具體的要求。在之后我國對內部控制制度逐步的與國際要求趨同，同年國資委頒布《中央企業全面風險管理指引》，進一步豐富了我國內部控制體系，標志著我國內部控制建設所取得的突破性進展。2008年由財政部、審計署等聯合發布的《企業內部控制基本規范》被稱為“中國版薩班斯法案”，《企業內部控制基本規范》將內部控制劃分為五個因素，包括內部環境、風險評估 、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素，它立足于我國的基本國情，吸收國際慣例的經驗，從而確立了我國內部控制體系的基本框架，推動了我國企業尤其是上市公司的內部控制體系建設迅速發展。

2007年起我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行，新會計準則更加趨同于國際，借鑒國際上具有成效的會計準則，這會使會計信息行為性失真的風險加大，趨同后的會計準則更多的是需要會計人員的專業判斷，內部控制是否有效運行在很大程度上影響著新會計準則實施的作用。

二、對內部控制制度存在問題的原因分析

為了使企業能夠實現更好地發展，提高會計信息的可靠性與真實性，必須對內部控制進行不斷地分析，不斷地考核，發現阻礙其前進的障礙，從而對癥下藥，找出解決措施。

（一）企業管理層對內部控制的認識不到位

內部控制并不像在其他的經濟措施能夠實現立竿見影的經濟效益，而是較為漫長的過程，需要經過增加各種規章制度，增設所需工作人員的崗位，并且對不恰當之處進行合理的調整使之與企業文化，企業治理等決策相適應，相互促進，因此它為企業帶來的間接效益需要時間來實現，而企業管理者為提高企業的經營效率，往往將注意力集中在能夠在短期內就能夠實現的經營與管理決策，管理者更是帶頭不實踐內部管理系統，更有甚者，其認為內部管理是一項經費占用，不僅會使企業內部不相信別人，而且會束縛企業的發展。因此，管理層會盡量減少或者根本放棄內部控制的建設，而這樣則會造成嚴重的會計信息失真，并且很有可能會造成企業經營的失敗。

（二）財務人員的文化層次較低，管理理念較為落后

我國經濟的發展與國際間的關系日益密切，在這種國際大環境下，企業開始思考自己在經濟發展中的定位，進行戰略性調整，以期能夠與世界同步發展，但由于我國企業大多都是起步于家族式模式，因此內部控制在我國的發展比較落后，經營管理觀念與國際有較大的不同，而且由于企業資金有限，企業已將重點放于改革創新上，為了節約成本，企業一般很少雇傭高素質的會計人才，甚至會雇傭兼職會計，在人才培養也更注重員工的技術方面，忽略對員工在責任感，價值觀，道德方面的考核與繼續培養，而這些東西卻會對企業日后的發展起到舉足輕重的作用，因此，在全球化的大背景下，我們不僅要在外在方面實現進步發展，在思想方面更要多下些力氣與心思，這樣我們才能實現真正的繁榮富強。

（三）內部控制創新落后，風險管理水平較低

創新是一個國家前進的不竭動力，同樣的，它也是一個企業能夠立于不敗之地的不二法寶，由于內部控制是一項非常具有靈活性的制度，它需要企業內部人員用自己的聰明才智，建立起最適合企業發展進步的內部控制，否則會束縛住企業的發展，因此，我們應不拘泥于已有的內部控制的框架，進行獨立的思考創新。內部控制的一個非常重要的作用就是進行風險管理，從容的避免或應對風險是企業建立內部控制制度的一個目標，而就目前來看，我國企業的風險管理水平還很低，許多企業在面臨風險時，并不是采取一種積極的態度去將其扼殺在搖籃里，而是想方設法的將其掩蓋，最終企業將為自己的行為買單。

（四）內部審計監督職能被弱化

內部審計是實施內部控制的一項重要手段，以傳統、專業的方式方法對企業進行的各項經濟活動的管理、控制進行評價，以保證企業實現既定的目標，內部審計監督是一項特殊的監督形式，是企業最后的一道防線，應該引起足夠的重視，并且落實其職責，內部控制能否有效地運行，與內部審計監督有很大的關系，而我國部分企業并未設立內部審計部門，或者是有的盡管設立了，卻有財務部門直接管轄，喪失了其應有的獨立性與權威性，使內部審計流于形式，不能對企業的經營與管理狀況進行正確的評價。

三、加強內部控制有效性的措施

面對以上一系列的問題，我國內部控制制度還需要進一步的完善以推動我國的企業的進一步發展，推動我國經濟實現進一步跳躍。對于我國的內部控制制度完善措施具體有以下內容：

（一）準確企業對內部控制的定位， 提高管理人員對內部控制的認識

企業管理者是一個企業進行決策的決定者同時也是各項決定的執行者，因此企業管理者對內部控制的認識水平對于一個企業的發展是非常重要的，應該從根本上提高管理者自身對內部控制的認識水平，這是提高企業內部控制效果的首要條件，因此，在建設內部控制制度時，我們要明確企業管理者的責任，自上而下的貫徹實施內部控制制度，只有企業各級人員都能夠嚴格遵守內部控制制度，貫徹執行企業的各項規章制度，相互監督，相互制約，才能使企業能有一個良好的內部經營環境，鞏固好后方。準確把握內部控制在企業的定位，提高管理人員對內部控制制度的認識，增強自覺性，內部控制才能得到真正的落實，發揮它的功效，促使企業獲得一個質的飛躍。

（二）合理挑選適崗工作人員，對企業員工的技術能力與道德要求并重

人力資源是企業的第一要素，企業所發生種種問題歸根結底都可以歸到人才因素，除了通過外聘來招攬人才，企業更要通過建立適合本企業的員工培訓體系來培養企業內部人才，技能的高低是評判人才的第一標準，但并不是唯一標準，道德素質也是舉足輕重的一個標準，一個人如果僅有高超的技能，卻是一個道德缺失的人，這樣的人對于企業來說，將是一枚定時炸彈，在利益面前，企業可能會被它炸的粉身碎骨，內部控制方面也不例外。因此，具有高技能與高素質人才是每一家企業趨之若鶩的對象。

（三）健全風險識別與評估機制

當前經濟迅猛發展，經濟全球化的程度日益加深，已沒有哪個國家、哪家企業能夠閉門造車、獨自發展了。不同國家地區內的企業聯系日益密切，這也就導致了企業所面臨的風險更加難以預測，對企業處理風險的應急性、靈活性有了更高的要求。對于外部風險，企業應能夠根據外部環境的變化及時地發現影響企業經營的重大風險；對于內部風險，企業應建立健全嚴密的內部監控，形成橫向與縱向的監督體系，在日常經營活動中防范風險。識別風險后，應對其進行評估，從風險發生的可能性與影響兩方面來進行，對風險進行分類處理。當企業的識別風險與評估風險的能力較高時，將使企業有一個良好的內部控制環境，促使內部控制能夠有效的運行，因此，企業應健全風險識別評估機制。

（四）充分發揮企業內部審計監督的作用

內部審計監督最重要就是一定要保持其獨立性與權威性，不受企業其他部門的干擾，應直接受企業經營者的領導，定期或不定期地進行審計工作，審查企業的財務收支、檢查財稅法規與企業相關規章制度的執行情況、對企業財務報表進行年度審計并進行評價，只要切實地做好內部審計工作，長久以往，企業便會形成一套適合本企業的財務工作流程，提高企業的工作效率，并為內部控制的有效運行提供保證。

參考文獻

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作者簡介：謝悅（1989-），女，漢族，河北省石家莊人，河北大學管理學院會計學在讀碩士研究生。

（編輯：陳岑）