聯營商品經營會計核算淺析

【摘要】市場競爭加劇促使企業越來越多地考慮聯營商品經營方式，因其操作流程與傳統經營方式有較大不同，其會計核算也發生了很大變化。但目前的會計理論和實務中，對其會計處理方式較多，闡述也欠完整，本文擬從商貿企業和供應商兩個角度對此做一淺析。

【關鍵詞】聯營商品經營 基本流程 會計核算

一、聯營商品經營的基本流程

聯營商品經營是指商貿企業與供應商合作，在商品銷售后扣除約定留利，再將剩余款項返還供應商的一種商品經營方式。

隨著市場競爭的加劇，企業迫切需要加快自身資金周轉速度、提高資金使用效率，商貿企業希望盡可能減少資金占用，而供應商更需要擴大銷售量、搶占市場份額，因此產生了聯營商品經營方式，其基本流程如下：

1.選擇合作方

商貿企業在市場分析的前提下，綜合考慮商品品牌、質量、口碑及價格等各方面因素后選擇意向供應商，然后進行談判確定，并簽訂聯營合同，確定合作雙方權利和義務關系，明確聯營商品的種類、規格、保底銷售額、收益分成比例以及貨款結算方式等事項。同時，供應商為搶占市場份額，通常也會主動去跟商貿企業尋求合作，而且還可能會向商貿企業支付一定數額的進場費。

對商貿企業來說，商品供應商的選擇適當與否將直接決定其聯營商品經營效益，而對供應商來說則直接決定其營銷戰略的成敗。

2.商品銷售

商品進駐商貿企業場地后，商貿企業只提供門面貨架和商品倉庫，但商貿企業要的不是出租貨架和倉庫的租金，而是聯營商品的銷售額分成。而供應商要派人負責聯營商品的運送、保管和銷售等日?；顒?，相應的費用由供應商承擔，這一點與商貿企業受托代銷商品不同。商品銷售后由商貿企業統一收取貨款。

3.聯營對賬

一般情況下，商貿企業于每月月末匯總當期全部商品銷售額，并與供應商對賬，以確保聯營商品銷售數量和銷售額準確無誤。

4.計算商貿企業留利和供應商返款

聯營商品銷售額核對無誤后，商貿企業根據聯營合同約定的比例計算應返還供應商的款項。

5.結算聯營商品銷售款

確定商貿企業和供應商分別應得銷售款項金額后，商貿企業須在合同約定的時間內向供應商支付返還款。

二、商貿企業聯營商品經營會計核算案例解析

聯營商品經營方式主要是零售企業使用，并采用售價核算法，下面以零售企業為例進行具體分析。

南國商貿公司某年聯營商品銷售部分業務如下：

1.9月10日，收到九州公司的進店費50000元。根據國家有關規定，商貿企業收到的進場費，因需提供相應后續服務且與商品銷售額無必然聯系，應按服務業征收營業稅，不征收增值稅。如果進場費數額較大且聯營合同期限較長，應在合同期限內分期確認收入。

借：銀行存款20000元

貸：其他業務收入20000元

借：其他業務成本1000元

貸：應交稅費——應交營業稅1000元

2.10月15日，銷售日報表、收款匯總表等資料顯示，上半月聯營銷售額213815.70元，其中收現金158623.70元，已全部存入工商銀行，刷建設銀行信用卡55192元尚未收到，銀行刷卡結算手續費率為1%。

客戶刷卡后相應款項不能馬上進賬，應先做應收賬款。另外，銀行刷卡手續費在客戶刷卡時就已經發生，根據權責發生制和配比原則，應在確認刷卡銷售收入的同時確認費用。

借：銀行存款——工商銀行158623.70元

應收賬款——建設銀行54640.08元

財務費用——銀行手續費551.92元

貸：主營業務收入213815.70元

3.10月22日，收到工商銀行收賬通知，建設銀行劃來款項54640.08元。

借：銀行存款——工商銀行54640.08元

貸：應收賬款——建設銀行54640.08元

4.10月31日，銷售日報表、收款匯總表等資料顯示，下半月聯營銷售額175470.40元，全部為現金并已存入工商銀行。

借：銀行存款——工商銀行175470.40元

貸：主營業務收入175470.40元

5.10月31日，計算供應商返款，按照聯營合同計算本企業20%留利。

留利=389286.10×20%=77857.22元，向供應商返款金額311428.88元。

借：庫存商品389286.10元

貸：應付賬款311428.88元

商品進銷差價77857.22元

借：主營業務成本311428.88元

商品進銷差價77857.22元

貸：庫存商品389286.10元

需要注意，此筆“應付賬款”是含有進項稅額的，因此，“商品進銷差價”金額是不完整的差價，“主營業務成本”金額也是虛高的，應在收到供應商增值稅發票后做進一步調整。

6.11月7日，收到供應商開具的增值稅專用發票，價稅合計311428.88元。其中價款合計266178.53元，稅款合計45250.35元，以轉賬支票支付全部返款。

收到增值稅專用發票確認進項稅額后，聯營商品“進價”降低，從而導致“商品進銷差價”增加，進而使“主營業務成本”降低。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）45250.35元

貸：商品進銷差價45250.35元

借：商品進銷差價45250.35元

貸：主營業務成本45250.35元

借：應付賬款311428.88元

貸：銀行存款311428.88元

7.10月31日，價稅分離，計算增值稅銷項稅額

借：主營業務收入56562.94元

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）56562.94元

三、供應商聯營商品經營會計核算案例解析

供應商的會計核算相對簡單，聯營商品發出時并沒有實現銷售，所以不能確認收入，應在收到商貿企業銷售清單并開具增值稅專用發票后確認，現舉例分析相關主要業務處理。

九州公司20×2年聯營商品經營部分業務如下：

1.9月10日，支付南國商貿公司進店費20000元。

借：銷售費用20000元

貸：銀行存款20000元

2.9月12日，向南國商貿公司發出聯營商品160000元。

借：發出商品160000元

貸：庫存商品160000元

3.11月5日，收到南國商貿公司銷售清單、聯營商品返款明細表等資料，開具增值稅專用發票，金額58500元。銷售商品實際成本30000元。

借：應收賬款58500元

貸：主營業務收入50000元

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850元

借：主營業務成本30000元

貸：發出商品30000元

4.11月7日，收到南國商貿公司返款。

借：銀行存款58500元

貸：應收賬款58500元

參考文獻

[1]周濤. 商品流通企業會計[M].北京：中國人民大學出版社，2007：86-95.

[2]周濤. 淺談聯營商品經營方式的管理和核算[J].財會學習，2008（05）：34-35.

[3]李貴芬，鄧洪偉. 聯營商品流通的管理與核算初探[J].中國管理信息化，2010（06）：20-21.

作者簡介：張光鋒（1980-），男，漢族，海南經貿職業技術學院財務管理系全日制經濟學碩士，注冊會計師，研究方向：會計學。

（編輯：王娜）