淺談會計入門的學習

【摘要】會計是中職學校財經專業最重要的一門課程之一。中職學生普遍反映會計難學。會計難主要是入門難，具體表現在：1.概念抽象難理解；2.聽起來似乎能懂，確不會做題，或根本無從下手；3.學過后相互混淆理不清頭緒等等。如何在教學中，讓學生的學習更快更容易入門呢？只要通過一些通俗易懂的相關例子以及進行深入淺出的分析，讓學生多思考多動手練習，在學習中就能化解這些疑難點。

【關鍵詞】會計主體 會計要素 會計恒等式 借貸記賬法

會計是中職學校財經專業最重要的一門課程之一。具有很強實用性與實踐性，但中職學生基本初中畢業，缺乏對會計方面的感性認識和實踐經驗，普遍反映會計難學。會計難主要是入門難，不僅僅是初學者，一個學期下來，沒入門的也不少。具體表現在1.概念抽象難理解。2.聽起來似乎能懂，確不會做題，或根本無從下手。3.學過后相互混淆理不清頭緒等等。如何在教學中，讓學生的學習更快更容易入門呢？筆者經實踐，認為可以應用一定的教學方法，從以下幾個方面去解決。

一、會計主體的理解

會計主體也被稱為會計實體，是會計工作為其服務的特定單位。在我國主要是各類企事業單位及社會團體部門，是能夠進行獨立會計核算的單位。它明確了會計人員必須站在特定主體的立場上記錄和報告該會計主體的生產經營活動，并清晰地區分該會計主體的財務活動與該主體所有者的財務活動及其他相關單位和上級主管機關的財務活動。會計主體這一概念實際上規范和劃定的會計工作的空間范圍，明確了會計主體是開展會計核算工作的最基本的前提之一。

說通俗一點就是會計要清楚“替誰做事？”及“是否分內事？”怎樣使這個概念理解得更透徹呢。例如，甲公司生產的產品銷售給乙公司，收到30萬元。若站在甲公司這個會計主體的角度來看，一方面，公司增加了30萬元的貨幣資金，即資產增加了30萬元；另一方面，由于這項資產是公司通過銷售商品取得的，公司的收入也增加了30萬元。這樣就很清楚地反映了該公司經營活動所產生的資金的來龍去脈。如果以乙公司作為會計主體，則應反映收到的商品以及支付的款項。體現在銀行存款減少，用去購買了原材料，而庫存的原材料增加了。乙公司所要記載和反映業務也不是甲公司分內的事。由此可見，同一筆業務如果在不同會計主體的角度，反映的內容也是不一樣的。

同時，會計主體又和法律主體的范疇不盡相同。一般情況下，法律主體必定是會計主體，但會計主體卻不一定是法律主體。例如，合伙企業不是法律主體，但卻是會計主體。又如在控經營的企業集團中，母公司及其所控股的子公司均為法律主體，各自也是一個會計主體。但是為了反映企業集團的總體情況，需要在母公司及其所控股的子公司的個別財務報表的基礎上，編制合并財務報表。這時，企業集團盡管不是法律主體，但卻是會計主體，由此可見，會計主體可以是一個企業，也可以是若干個企業組成的企業集團或企業內部的某一單位，可以是企業法人，也可以是非法人單位。是否能獨立核算是一個最重要的依據，獨立核算體現了“是分內事”又如，企業的食堂不是會計主體，但食堂被人承包了，食堂就一個會計主體了，承包者可以獨立核算，自負盈虧。雖然不是法律主體。

二、權責發生制與收付實現制的理解與應用

權責發生制是在持續經營和會計分期前提的基礎上產生的，企業在大量的經營活動中，經常會遇到貨幣資金收支與交易業務等事項的發生不在同一個會計期間的情況。例如，甲公司在6月份銷售了產品，貨款延遲7月份甚至3個月后才能收到；公司6月份使用貸款應付的利息，需要到7月份或之后才支付該筆款項等等。當企業發生這類經濟業務時，企業應當以該項經濟活動發生時所在的會計期間6月份進行反映，還是在實際收到或付出該款項所在的會計期間7月份進行反映？對這個問題處理方法不同，會直接影響到企業經營成果在不同會計期間的變動。為了統一核算，我國《企業會計準則》已明確了企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

權責發生制也稱為應收應付制，是指凡是當期已經實現的收入和已發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；即使款項已經收付，也不應當作為當期的收入和費用。與這之對應的是收付實現制，它是以實際收到現金與支付現金作為確認收入和費用的標準。它主要適用于不核算經營成果的行政事業單位。故以上甲公司應當將6月份實現的銷售收入計入6月份的收入中，而不能延續到7月份來反映；同理，7月份實際支付的利息費用，也計入在6月份的費用中。這樣，按照收入和費用應當歸屬的會計期間來確認、計量收入和費用，所計算的企業經營成果才更具有科學性。兩種方法本身不算難理解，然而在權責發生制前提下，產生一些特有的相關概念，如應收、應付、遞延、待攤等等，在應用上使初學者極易造成混亂不清。要準確無誤地歸類，除應多分析對比和思考外，回歸到這些概念產生的根源，也有利于更好地把它們理解清楚。

三、會計各要素的理解與歸類

會計要素是會計分類核算的基礎，一個會計主體進行生產經營活動的前提是必須具備一定數量的資金，其來源包括向債權人借入的和投資者自己投入的兩個方面。這些資金在企業中不斷地經歷被投入使用或耗費及收回的運動，資金以成本、耗費和收入形式表現出來。同時，資金在運動中實現了增值，從而實現了企業的增值。會計就是要對資金運動的過程及結果進行核算和監督，為了使核算和監督內容作具體的分類和界定，就產生了會計要素。我國的會計要素有資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項。有幾項對初學者太抽象難理解也易搞混。

資產是由企業擁有或控制的、預期能給企業帶來經濟利益的資源。這是相對好理解的一個要素，但是“長期待攤費用”為何歸類到資產要素，初學者是很難理解的。長期待攤費用是指當期已支付的、應在一年以上期間內分期攤銷計入產品成本或期間費用的支出，包括開辦費、固定資產的大修理支出和股票發行費等。用固定資產的大修理支出這一內容就能間接理解了。首先它完全符合資產的概念，能給企業帶來預期收益。其次，產品是企業的資產毫無疑問，機器設備的價值長期不斷地轉移到生產出來的產品中，其相關的維修保養費用也自然跟著轉移到產品中。所以在產品在一資產中包含了原材料“資產”和轉移過來的“資產”等等。這就讓初學者很“直觀”地理解了。

負債是由過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。其中難理解的是“預提費用”為何成了負債類。預提費用是指企業按規定預先提取但尚未實際支付的各項費用。 也說就是企業還沒支付，但應該要支付的。不能簡單的從字面上看是“費用”給搞混淆。從概念上看，企業沒支付且應該支付就是欠著的債，會導致經濟利益流出企業也是現實義務。故屬于負債類。這尤其要避免與“待攤費用”相互混淆。

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益，它來源包括所有者投入的資本、直接計入該權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益中，實收資本或股本較好理解，而資本公積主要是資本溢價來的，也就是與生產經營沒任何關系是一種“純資本自身增殖”所以仍要歸屬于所有者權益。盈余公積與未分配利潤其來源都是企業的盈利。可通俗的比著老板出錢開店，已支付了員工工資、店租、水電、交稅等等，最后剩下來的當然歸出錢開店的老板，也可認為是其出資帶來的收益。

四、借貸記賬法的分析與理解

借貸記賬法是復式記賬法中最科學、最完善的一種記賬法，因而在會計實務中是應用最為廣泛的記賬法。它是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。其理論依據是會計恒等式：資產=負債+所有者權益。任可一項經濟業務發生都會涉及兩個以上要素變化，但等式的平衡永遠不會被破壞。并規定賬戶的左方為借方，右方為貸方，按賬戶性質來登記增減額。

首先，生活中存在著借貸關系，借貸有本身含義。但借貸記賬法中，是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不表示任何借款或貸款事項，純粹是記賬符號，也沒有其他任何意義，只是表示賬戶上兩個對立的方向或部位通常稱為借方和貸方。初學者要避免被習慣干擾。

其次，在賬戶的結構上，特別對于增減變化的記賬方向上很容易弄錯搞反。最好的辦法是牢記會計恒等式及等號的兩邊的相對應關系。等號左邊看作借方，資產在等號左邊，所以借方登記資產的增加；同理負債和所有者權益在等號右邊，貸方登記負債和所有者權益增加。減少就剛好相反了，貸方登記資產減少，借方登記負債和所有者權益減少。公式加上對應法可以很好地解決初學者的困惑。

再次，對編制會計分錄常無從下手或出錯。由于涉及到賬戶及借貸方和金額，初學者編制會計分錄不熟練，要注意遵循以下思路：第一，分析經濟業務涉及哪些會計要素，應該使用的會計科目和應記入的賬戶及該賬戶的性質。第二，分析哪些會計要素增加了，應記在該賬戶的哪個方向；哪些會計要素減少了，應登記在該賬戶的哪個方向。第三，分析記賬金額是多少。

最后，對每一會計期間內發生額進行試算平衡。根據借貸記賬法的記賬規則，每一筆經濟業務的借方發生額等于貸方發生額，那么，一定會計期間的全部經濟業務的借方發生額與貸必相等。通過試算平衡可以檢查核對會計分錄編制及記賬有無錯誤。

以上是對會計初學者在學習中普遍存在的疑點和難點，也是入門的“門檻”。筆者體會到，過于專業性的講解反而不利于初學者學懂。只要通過一些通俗易懂的相關例子以及進行深入淺出的分析，讓學生多思考多動手練習，在學習中就能化解這些疑難點。

參考文獻

[1]張玉林，陳偉清.《基礎會計》高等教育出版社，2012.

[2]郭麗華.《基礎會計》西南財經大學出版社，2013.

作者簡介：張艷萍，福建省泉州市農業學校，講師，經濟學學士，本科學歷，研究方向：會計、經濟管理。