論營業稅改征增值稅對交通運輸業企業財務的影響

【摘要】營改增是調整稅收結構，盡早解決營業稅和增值稅重疊的重要措施。本文以交通運輸企業為例，分析了營改增對交通運輸企業的影響，并提出了應對策略。總之，交通運輸企業應當進一步加強企業成本管理，優化財務核算，積極應對營改增所帶來的短期沖擊。

【關鍵詞】營改增 交通運輸 應交稅金

一、背景

我國自建國起即一直實施營業稅，沿襲至今。而增值稅則是從上個世紀70年代末逐漸引入，初期僅應用國內少數行業，而目前也已成為我國的主要稅種之一。在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行[1]。但隨著國家社會經濟事業的不斷發展，營業稅和增值稅并立已經逐漸顯現出其內在的不合理。這種營增并立的稅制阻礙了我國經濟結構的優化。首先是在稅收征管的實踐過程中，造成了重復征稅的困境。其次這種重復征稅造成了增值稅鏈條的中斷[2]。由于營業稅是針對企業總營業金額進行征稅，且無抵扣行為存在。而增值稅在征收過程中，雖然有可抵扣項目，但是必須是針對企業出現購進服務項目且獲得增值稅專用發票的前提下。這樣在實踐過程中就會導致企業對于未增值部分也必須繳納相應的增值稅，從而與增值稅的本身含義相左。此外，重復征稅還在一定程度上制約了服務行業的發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外[3]。這即表示服務行業的增值稅費實際上是高于其他行業的。譬如，一般企業在外購服務產品的過程中無法獲得抵扣，那么從成本角度而言，企業會更愿意自行提供服務，從而導致服務行業的外部市場需求狹窄，且不利于一般企業的產業細分。

目前國家已在全國各地各行業廣泛地進行營改增試點，其中運輸行業營改增有其特殊性。本文結合筆者自身工作實際，以一般納稅人的角度主要探討了營改增對于交通運輸企業財務工作的影響，并提出了對策與思考。

二、營改增對交通運輸企業財務的影響

（一）企業應交稅金的變化

營改增后，運輸企業最關心的就是應交稅金的增減。總體來說，筆者認為企業的應交稅金是增加的，原因有以下幾點。一是稅率提高。運輸企業屬服務行業，增值稅屬于價外稅，并非運輸企業的主要稅費支出項。而營改增之前，運輸企業的營業稅率為3%。但實施營改增后，企業的增值稅率為11%，稅率顯著提高。二是可抵扣的進項稅額減少。目前交通運輸企業的橋路通行費、車輛維養費占企業成本的很大一部分，但是在實際的稅金抵扣中可行性較低。譬如，橋路通行費、車輛人員保險、場地租借代理等費用均不在可抵扣項目中；車輛燃油、維養費用發生的隨機性大，支出較為零散。企業的這些費用支出雖屬于可抵扣進項，但是逐一取得增值稅法發票的幾率極低。運輸設備采購雖也屬可抵扣項目，但企業購置頻率較低。因此運輸企業實際獲得國家可抵扣進項稅額的優惠較低。三是在實施營改增之前，成本費用中即包含了當期應繳營業稅；但在改革之后，增值稅屬價外稅，不在成本費用之列，因此企業的成本費用降低，導致所得稅費用實際上是增加了。綜合上述原因，實際上運輸企業的應交稅金是較原來增加的。

（二）企業收入的變化

道路運輸行業提供的運輸服務是含稅收入，營改增后企業在確認收入時需將取得的收入計算出不含稅收入[4]。由于上述分析營改增后應交稅金是增加的，因此運輸企業的不含稅收入是減少的。根據筆者所在運輸管理企業實際，X企業2010年（營改增前）財務報表中實際運輸收入為4000萬，實行營改增后實際運輸收入為4000/（1+11%）=3603.6萬元，收入明顯減少。

（三）企業利潤的變化

通過上述亦有分析，實施營改增后企業利潤無疑是明顯減少的。具體來說，營改增對于運輸企業利潤的影響有：一是所得稅前扣除額發生了變化。營改增使得價內稅變價外稅，企業營業稅原本可在所得稅前進行扣除，但事實增值稅后則不可扣除。二是企業收入的確認發生了變化。營改增后，企業的收入成為了不含稅的收入，企業的營業收入會較改革前的收入計算值降低。假如運輸企業提供的運輸勞務中營業稅價格不變的話，營改增后，企業的稅負就會上升，稅后的利潤就會下降。由于運輸企業的可抵扣進項稅減少，因此實際進項稅費的支出會增加，而銷項稅基本無變化，從而導致企業運輸成本的增加。另一方面，目前全國的交通運輸業整體利潤空間狹窄。由于現代科技的發展，鐵路、飛機等多種交通運輸行業成本不斷降低，私人車輛不斷增加，都為運輸市場提供了更加多樣化的選擇。雖然這有助于運輸市場的良性發展，但是對于傳統交通運輸來說，今后的發展無疑將面臨更多的挑戰。

三、對策

目前我國增值稅取代營業稅也是不可逆的態勢，運輸行業在營改增的稅費改革大環境下面臨著較大的劣勢，如何最大限度地減少營改增對于行業運營的影響，就需要行業積極探索對策，在挑戰中謀求機遇，實現運輸企業的新發展。

（一）加強企業成本管理

加強企業成本管理能夠有效地降低企業成本支出，減少企業不必要的支出浪費，另外還能進一步推動企業的規范化運作，提高管理成效。從財務角度來講，運輸企業應當進一步規范各類企業成本支出項目，特別是車輛在運行途中所發生的維修、油耗管理，對于司機在該類費用的報銷中應當進一步進行規范化管理，避免制度漏洞導致公司財產外流。如在燃料費用的管理上，一定要結合運輸路線實際考察燃料費用報銷是否合理。

（二）優化財務核算

營改增稅費改革中，最關鍵的一點是，3%的營業稅改革為了11%的增值稅。由于企業進項成本控制的部規劃，導致大量的可抵扣項目無法獲得對應的增值稅發票，從而稅費成本明顯升高。據相關資料顯示，大多數企業近70%的成本并沒有獲得進項稅發票。車輛在購置、維養等大型支出時，企業應當制定嚴格科學的購置計劃與維養服務，控制費用成本支出。另一方面，科學的財務核算，合理設置稅費計算項目，也能夠有效地降低企業應交稅金。有數據顯示，燃料和車輛維養費用約占運輸企業的45%，橋路通信費、車輛人員保險等約占25%。針對這一情況下，企業財務核算中應當盡量將該類費用納入可抵扣進項稅中。此外，營改增中對于物流業設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩項應稅，稅率分別為11%和6%。企業可根據自身實際選擇稅項，盡量選擇低稅率（物流服務服務項），從而減少稅費支出。

（三）加強增值稅發票管理

對于運輸企業來說，企業成本主要來自于油耗、過路過橋費、人工工資和場地租金。但是在現行的增值稅制度中，僅油料和設備（車輛）修理費用屬可抵扣項目，其他成本費用均屬不可抵扣項目。但是在實際操作過程中，運輸人員發生油料、維修費用較為隨機，幾乎可能是運輸道路的任意一段，且單次支出通常不大，因此難以獲得增值稅發票。另外，橋路通行費、倉儲租借費用、人工勞務、運輸保險等項目均屬于增值稅中不可抵扣項目。總的加起來，運輸企業不可抵扣項目占到了企業總成本的八成以上。增值稅發票的獲取能夠在一定程度上增加可抵扣項目稅費，特別是在運輸途中發生的零星費用。運輸企業應當要求司機在橋路通行費、燃料購置、維修費用繳納中務必索取發票。在車輛定期維養上，企業可選擇長期合作伙伴，以便于取得增值稅發票。另一方面，營改增在納稅分期上更加靈活。企業在大型設備（如車輛）購置等大額支出時，應當合理選擇抵扣實際，避免某期稅費出現較大波動。

總之，交通運輸企業應當進一步加強企業成本管理，優化財務核算，積極應對營改增所帶來的短期沖擊。

參考文獻

[1]厲征.財會通訊《營業稅改增值稅探析》[J].2011，02（12）：126-127.

[2]趙富明，上官鳴.營業稅改征增值稅實質及改征對交通運輸業的影響[J].財會月刊，2012，08（05）：205-206.

[3]肖興祥.營業稅改征增值稅對交通運輸企業的稅負影響[J].財會月刊.2012，07（06）：226-227.

[4]賈康.我國營業稅要改征增值稅的原因[J].財會研究，2012，07（01）：214-215.