通過“營改增”看我國稅制發展趨勢

摘 要：稅收是我國國民經濟中的重要組成部分，隨著我國經濟的快速發展，稅收制度中出現了很多的問題，已經不能夠適應當前市場經濟的發展了，所以我們需要對稅制進行改革，使其適應外部環境的變化。文章主要分析了當前稅制中出現的問題，以及分析我國“營改增”政策并提出了一些改革政策，供大家參考。

關鍵詞：稅制改革；營改增；稅收征管；雙主體

1 我國稅制發展中出現的問題

最早的稅制改革是美國，早在二十世紀八十年代就為了適應當前經濟的發展就已經開始進行稅收制度改革，取得了很好的成效。隨著經濟全球化的快速發展，各個國家都開始進行了深刻的稅制改革。根據我國未來稅收制度發展的目標，我國中央財經大學財政學院發布了關于中國稅收風險的相關研究報告，報告中明確指出我國當前的宏觀稅負水平太高。根據2010～2011年度的財政報告數據可知2011年我國的宏觀稅負水平已經達到了百分之三十五，而世界范圍內中等收入國家的最佳宏觀稅負為百分之二十三，甚至發達國家的宏觀稅負水平也只是達到了百分之三十，所以我們必須實行減稅制度。同時我國當前稅收收入占GDP總額的比重比較低，例如，2011年只占到了百分之十，而很多發展中國家的稅收收入占GDP的比重大約為百分之十八到百分之二十五，發達國家的比重為百分之三十五到百分之四十五。所以說我們應該采取措施提高稅收在GDP中的比重。綜上所述，我們應該把稅收制度改革作為當前應該解決好的財政問題。

2 稅制改革相關研究

自1994年以來，我國經濟社會的巨大變化使得現行稅收制度的變革成為學界研究的熱點，楊秀琴教授在《中國稅制》一書中指出，調整和完善我國現行稅制結構必須依托于我國的基本國情，其核心則在于正確地選擇主體稅種及建立一個與其他稅種相互協調、相互配合的稅制體系。黃潤良（2005）認為，應該按照產業序列來推進增值稅改革，即應從產業鏈條的最上游的高新技術開始逐步推開，同時還應將轉型方案與適當擴大增值稅征收范圍以及減輕稅負問題綜合考慮。國務院決定從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。這是我國完善稅收制度的重要一步，可以解決重復征稅的問題，降低企業商品稅稅負。此項重大改革將引起的企業涉稅會計處理變化和影響，吸引了眾多學者對此進行研究。

冷琳（2012）提出交通運輸業由營業稅納稅企業變成了增值稅納稅義務人，只需承擔增值稅稅負，在一定程度上消除了重復征稅，減稅效果非常明顯；洪禮國（2012）認為此改革對航空運輸等交通運輸業反而加重了稅負，阻礙了交通運輸業尤其是民航業的快速發展，呼吁有關部門應給予航空運輸業補貼；肖興祥（2012）認為針對稅改后被認定為一般納稅人的交通運輸企業而言，稅改后其稅負有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低，黃洪（2012）對這種可能性設計了臨界點。

3 “營改增”稅制改革對企業稅負的影響分析

不重復征稅是當前我國稅收制度中一個重要的原則，營改增稅收制度改革在幾個行業中試行，例如：交通運輸業、小部分的現代服務業，取得了很好的效果。各大省市也開始實行這一稅收改革制度，在原有的增值稅百分之十七標準利率和百分之十三低稅率的前提下，新增加了百分之十一和百分之六兩個檔的低稅率。在過去征收營業稅的時候是全額計征，不需要扣除成本費用，在改革以后雖然稅率有些提高，但是直接抵扣了一部分的成本進項稅額，這就比改革之前提高了百分之八，但是能夠抵扣的項目不超過一般，這就可能導致稅負的增加；當前有很多服務行業能夠抵扣的項目比較少，稅率又比以前搞，這就會導致稅負不能夠得到一定程度的減輕；而一些研究項目服務、信息技術服務等服務業在稅負增減方面表現的并不明顯，我們還要根據實際企業的需要來進行改革。政府收益比較高是動產租賃服務的原始納稅人，所以這類行業能夠抵扣的項目比較多，所以產生了明顯的稅負減少效果。

對企業實行營改增的稅務改革制度，不僅能夠降低商品稅負，還能夠為大眾提供服務的同時給購買方提供增值稅發票，這也是吸引一些有納稅人資格的商家購買這種服務，進而增加企業的銷售額，提高企業的競爭能力，同時也促進了經濟的發展。例如提供有形動產租賃服務的企業，因為承租方能夠取得租賃增值發票，所以能夠使企業在資金不足的情況選擇租賃設備，進而及時擴大企業規模。雖然對那些研發技術服務行業抵扣的項目比較少，但是能夠為企業提供抵憑證，這就使商家購買相關技術成本降低了，進而推動了行業的快速發展和創新能力。總之，雖然有些企業的稅負減少的并不明顯，但是也能夠起到促進企業發展的作用，進一步提高企業的競爭能力。

企業所得稅的計稅基礎是按稅法規定的營業收入扣除營業稅金和相關成本、費用、損失之后的所得額；稅改前營業稅計入了企業的營業稅金中，因此抵減了所得稅的計稅基礎，稅改后上交的增值稅做為價外稅，不會影響企業所得稅的計算，所以對于上述稅改行業的企業來說，由于過去的營業稅變成了增值稅，企業所得稅額的增加是不可避免的。

通過目前我國稅收制度改革情況來看，我國的稅收制度改革正向著發達國家稅收制度發展，通過改革不斷增加直接稅在稅收總額的比例，這也能夠起到調整當前貧富差距的作用，雖然說當前的稅收制度改革的目的主要就是減少商品稅，但是目前來看間接提高了所得稅。由于商品稅會直接影響市場經濟中商品的流通價格，也直接會影響到商品的需求能力，所以改革商品稅所起到的調控作用比其他稅收改革更加明顯。一個國家經濟得到了一定的發展，所得稅的調控能力必須能夠發揮出來，增加直接稅在總稅收中的比例，能夠更加平衡國家的財政稅收，進而促進我國經濟的發展。

目前我國稅收制度中的主體稅制結構是間接稅，這種稅制結構能夠很好的均衡各方面的稅收，但是本身具有一定的累退性，不能夠形成合理的稅收分配關系，不利于我國經濟的穩定發展，如果我們一直把稅收增收的重點放在間接稅上，就會導致貧富差距過大的情況。在一些發達國家中，一個國家的稅制結構由流轉稅為主的單稅收結構發展為流轉稅和所得稅雙稅收主體結構，其人均國內生產總值發展為七百元美金，例如日本轉換時的人均經濟水平位七百八十九美元，而美國為八百一十五美元。我們當前的人均國內生產總值是五千四百三十二美元，這也說明了我們當前已經具備了稅收結構模式轉換的條件。

4 結束語

綜上所述，當前我國營改增的稅收制度改革取得了一定的成效，但是社會經濟是不斷發展的，我們還需要不斷的根據已有的經驗和外部環境的變化做好稅收制度改革工作。當前優化我國現行制度結構的具體思路是通過調整稅負水平，調和直接稅和間接稅的比例，不斷提高直接稅占稅收總額的比例，充分發揮出當前稅收的作用，減少我國貧富差距的情況，進而實現直接稅和間接稅雙主體的稅收目標。我們不僅可以通過營改增來實現減輕間接稅，還能夠通過開展社會保障稅的征收等，進一步增加直接稅在稅收總額中的比例，這樣能夠在增加財政收入的同時也能夠減輕中小企業的稅收負擔，此外也有利于實現市場經濟的繁榮，實現我國經濟良性發展的目標，提高我國的市場競爭能力。

參考文獻

[1]付伯穎，齊海鵬.經濟全球化的稅收效應與我國稅制改革的政策取向[J].天津財經學院學報，2001.

[2]閔權鳳.當前結構性減稅與稅制改革問題探討[J].特區經濟，2010.