會計準則在經濟危機中的作用

【摘 要】本文在簡要介紹了金融危機和會計規范之后，通過對會計規范具有影響的金融危機的回顧，得出了一些有益的啟示：需要客觀看待會計準則在經濟危機中的作用，在危機中發現會計規范的缺陷，并構建更嚴密的會計概念框架以使財務信息無偏差地反映經濟現實。

【關鍵詞】經濟危機；會計準則；作用

理論界對金融危機有各種不同的定義，但一般認為金融危機是指一個國家或幾個國家與地區的全部或大部分金融指標如——短期利率、貨幣資產、證券、房地產等急劇、短暫和超周期的惡化。

1 金融危機的危害

金融危機是一個隨著世界經濟大環境不斷變化的一種經濟現象，在各個不同的時期會表現出各種不同的特征和危害。

1.1 對金融體系的危害

金融危機通常表現為銀根驟緊、銀行發生擠兌或停兌、金融機構倒閉、固定匯率制度崩潰、外匯儲備耗盡等。當經濟衰退或資金借貸嚴重失衡時，就出現了信心危機和擠兌存款，從而引發銀行業危機和全面的金融恐慌。

金融危機還會引起金融資產價格的劇烈波動。如股票市場、債券市場、基金市場以及與之相關的衍生金融產品市場的金融資產價格發生急劇、短暫和超周期的暴跌。當人們對于金融資產價格、整體經濟的信心急劇喪失時，人們會在短時期內采取一致的行動，拋售各種有價證券，進而導致證券市場危機的爆發，進而導致貨幣供求均衡、資金借貸均衡、資本市場均衡和國際收支均衡關系被破壞。

1.2 對實體經濟的危害

在經濟全球化和一體化的大背景下，全球經濟緊密聯系，金融危機的爆發有牽一發而動全身的效應。金融危機不可避免地要傳導至實體經濟領域，拖累甚至阻滯全球經濟增長。而危機對實體經濟的嚴重影響，很有可能帶來全球范圍貿易保護主義的抬頭，形成經濟復蘇的新障礙。

1.3 對社會的危害

金融危機也直接沖擊到個人的生活。通貨膨脹、企業倒閉、經濟困境降低了人們的支付能力，大大降低了許多人的生活質量。尤其是企業倒閉，就意味著大批的失業人員。金融危機引發的物價上揚會造成社會財富的再分配，可能激化已存在的社會矛盾，引起政治上的論爭，造成政局不穩。金融危機往往使發展中國家財富大量外流，對國家經濟利益，甚至經濟主權造成直接損失。危機國政府為在短時間內籌措到一大筆資金來搶救市場，不得不接受國際金融組織和西方發達國家的苛刻條件，大量的國家利益被別人輕易地廉價地拿走，國家經濟實力顯著下降，在國際政治經濟事務中的發言權因而減少，對長期國家利益構成威脅，這是金融安全受到損害的最高表現。

2 美國和亞洲金融危機分析

20世紀以前，會計的發展基本上是處于一種無序的、自由放任的狀態之中，會計準則還屬于一種非正式規則。20世紀初，隨著經濟業務的復雜化，會計職業界首先感到了會計管制的必要性，人們開始要求使用統一的會計規范。1917年，美國公眾會計師協會發表了現代會計的第一份權威性指南《統一會計》，標志著人類開始通過會計規范對會計行為實行管制時代的到來。

2.1 美國20世紀30年代經濟大蕭條

1929爆發了波及世界的經濟危機，美國股票市場大跌價，幾周之內，紐約證券交易所所有股票下跌了50%，大約260億美元失去了，大體相當美國在一次世界大戰中支出的費用。貿易流通中的交換手段被凍結，制造業的殘骸到處都是，農民找不到產品的銷售市場，成千上萬的多年儲蓄化為烏有。

1929年資本主義國家爆發空前的經濟危機，松散的會計實務和對創造性會計的濫用被指責為市場崩潰和經濟蕭條的罪魁禍首。為了響應紐約證交所的要求在大蕭條中逐漸恢復公眾和投資者對證券市場公允性的信心，國會成立了SEC，它有權規定財務報告編制中會計處理方法，并確保上市公司遵循“一般公認會計準則”。這一機構先于確定GAAP的主體成員之前就開始運作，可以看到政府對規范會計準則的急切心情。

2.2 亞洲金融危機

1997年7月2日，泰國宣布放棄固定匯率制，實行浮動匯率制，引發了一場遍及東南亞的金融風暴。8月，馬來西亞放棄保衛林吉特的努力。一向堅挺的新加坡元也受到沖擊。印尼雖是受“傳染”最晚的國家，但受到的沖擊最為嚴重。接著，11月中旬，東亞的韓國也爆發金融風暴，17日，韓元對美元的匯率跌至創紀錄的1008。1997年下半年日本的一系列銀行和證券公司相繼破產。于是，東南亞金融風暴演變為亞洲金融危機。

1998年12月，聯合國貿易和發展會議的成員向該組織提交了一份名為《會計披露在東亞金融危機中所扮演的角色：應吸取的教訓》的研究報告，分析了東亞金融危機的一般特征、金融危機爆發的直接原因：區域內國家會計和信息披露制度不完善、會計審計準則質量較差、會計信息使用者忽視了引發金融危機的諸種要素，嚴重降低了公司和銀行財務報告的透明度。會計在金融危機預警中應發揮的作用，提出各種有助于提高會計披露質量和透明度的建議：如風險集中與會計披露、衍生金融工具與會計披露、或有負債問題與會計披露等。2001年，國際會計準則理事會宣告成立，倡導在全球推出統一的會計標準，其制定的國際財務報告準則已在130多個國家得到應用。

3 經濟危機下對會計規范制定的反思

3.1 需要客觀看待會計規范在經濟危機中的作用

不可否認的是，會計準則會對政府、投資人和債權人的決策產生影響，這些決策行為反過來又會影響各方面的利益關系，完全無偏的準則是不實際的，會計準則的改變確實可以在一定程度上緩解經濟危機。“適時地調整準則可以在危機中提振市場信心，有助于國家宏觀經濟政策的實施。當然，會計準則并不是導致經濟危機的根本原因，所以不可能靠它解決經濟危機。正如80年代銀行危機出現時，許多人認為這是20世紀70年代的會計準則15號公告的后遺癥，它并未消除危機，只是延遲了危機。

3.2 需要在危機中發現會計規范的缺陷

準則是在一定的歷史條件下形成的，危機使人們重新認識會計準則的局限性。如前所述，20世紀80年代的金融危機之后，公允價值被認為比歷史成本更真實和迅速地反映金融機構財務狀況。在這一輪次貸危機中，公允價值的缺陷暴露無疑。金融業的利潤在經濟形勢好時，由公允價值計量的利潤被高估，夸大了對經濟的樂觀預期；經濟形勢不好時，資產的市場定價往往被低估，以公允價值計量的盈余數據被低估，以公允價值計量反映的會計信息的相關性不高，這誤導了投資者，使他們對低迷的金融環境更加悲觀。因而，公允價值會計只是通過財務報表提供公司各項資產要素的公允價值信息，而不是提供整個公司的公允價值信息，這意味著公允價值會計反映的公司價值也是相對的。

3.3 需要構建更嚴密的會計概念框架

會計準則實質是為了保護投資人利益的，而在危機中準則制定機構的立場很可能屈從于政治需要。為了防止在危機中出現“救火式”的準則，需要構建一個嚴密的會計概念框架，并作為準則制定的理論基礎，使具體的準則之間具有內在的邏輯一致性，有助于FASB更能體現公眾利益。從理論上講通過CF的研究，逐步確立了會計準則制定的科學化思想，并使現有的會計理論研究更加系統化，財務會計理論研究的內容也更加集中，這樣也避免了在每次經濟危機中，會計準則都成為危機“替罪羊”的尷尬局面，幫助會計準則贏得廣泛的信任和權威。

【參考文獻】

[1]亞洲金融危機的會計原因[J].

[2]黃平，簡劍輝.經濟危機與會計披露監管演進分析[J].財經論叢.

[3]王棣華，花婷婷.事件推動會計準則的完善[J].安徽商貿職業技術學院學報.

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