中小企業內部控制問題研究

摘 要：中小企業對中國國民經濟的發展起著舉足輕重的作用。中小企業的內部控制直接關系到企業經濟利益的提高，不僅能夠維護企業的資產安全和提高信息報告的質量，而且能夠提高企業的經營效率和效果。但目前中國中小企業普遍存在對內部控制不重視、內控制度不完善、內控制度難執行等問題。要解決這些問題，必須完善內部環境、強化誠信道德價值觀、開展風險評估工作、科學規劃人力資源政策、加強內部控制的監督。

關鍵詞：中小企業；內部控制；企業管理

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）15-0023-02

一、中小企業存在的內部控制問題綜述

中小企業內部控制制度的建立和健全，旨在實現企業發展的戰略目標，但由于目前大多數中小企業的規模小，使得內部管理工作存在一定的不足和漏洞。陶良峰（2011）認為很多企業缺乏基本的誠信道德等價值觀念，譬如會計信息編制時違背誠信道德原則，不利于內部控制環境的建設。羅劍和羅衛（2007）則認為中小企業內部控制風險評估方面存在一定的問題，如果沒有進行科學有效的內部控制工作風險評估，很難提高會計信息的質量水平。王曉夏（2008）在此基礎上作出了補充，他認為目前中小企業缺乏風險管理的意識，對市場需求保持過分的樂觀態度，不夠重視風險因素對企業運營發展的影響，或者所采取的風險評估方法落后，不利于內部控制工作的有效開展。李彥（2013）提出了內部控制的監督問題，很多企業由同一個人兼任董事長和總經理，形成“至高無上”特權，形成部分內部控制監督工作的空白。由此可見，我們應該進一步健全中小企業的內部控制工作體系。

二、目前多數中小企業內部控制的現狀

企業的內部控制工作的開展，主要是為了給企業業務活動有效進行提供良好內部環境，以提高企業資產的安全性和完整性、提高會計信息質量、保證企業經營的合法性。目前大多數中小企業都面臨內控制度不完善、內控工作不重視、內控制度難執行等問題。這些問題限制了中小企業運營效率的提高，甚至嚴重削弱企業的經濟效益，阻礙企業的可持續發展。企業內部控制是保證企業正常經營發展的必要管理措施，中小企業本身的資產規模太小，通常采用家族管理的模式，內部控制的組織多采用直線職能制，進行簡單的垂直管理，沒有設置具體的職能部門，或者所設立的職能部門權力集中在同一個領導者手中，管理方式過于集中，不利于內部控制工作的監督管理。以某服裝生產中型企業為例，該企業由董事長兼任總經理，直接管理營銷部門、財務部門、行政部門、生產部門，董事長夫人擔任設計總監，兼任廠房領導，盡管各個部門都設有主管或者經理，但董事長為了能夠統一管理整個公司，各個職能部門管理工作都親力親為，權力未能合理分配到各個部門，這些職能部門在企業的運營發展中自然難以做到獨擋一面。

三、中小企業內部控制存在的主要問題

從以上中小企業內部控制現狀中可以看出，中小企業的內部控制工作存在諸多問題，現對其進行梳理，總結如下：

（一）缺少健全的內部控制制度

大多中小企業的內部控制制度不健全，僅執行于個別的職能部門，未能滲透到企業的所有業務領域。企業各部門之間缺少相互的聯系和監督。財務部門會計信息核算方面缺乏嚴謹的內部監督制度，甚至由同一個人兼任會計、出納、財務審核的工作，簡單填制原始憑證之后，就作為記賬憑證、登記賬簿和財務報表編制的依據，這樣的財務分析結果沒有任何意義，甚至某些企業的財務人員通過篡改會計信息和虛報利潤數據，為企業設立“兩本賬”，幫助企業非法逃稅避稅。對于企業本身來說，這種管理方式存在很大的風險，財務負責人完全有能力利用企業公章和財務印章，做出損害企業利益的違法行為。

（二）領導不重視內部控制

中小企業的領導對內部控制工作不夠重視，主要是因為他們覺得內部控制制度的制定和執行不僅要花費時間、精力和費用，而且在以后的運行中同樣的事務需要多個部門的參與，影響了辦事效率，增加了企業運營成本。所以多數中小企業領導一切以口頭指令為準，沒有成文的內控制度。據筆者調查，大多數中小企業的老板內部控制意識不強，將運營管理的眼光放在業務的拓展方面，即便內部控制制度再健全，沒有認真落實，也僅為一紙空文。另外某些企業領導沒有結合自身的情況，生搬硬套其他企業的內部控制制度，將內控制度建立的目的鎖定在應付檢查方面，使得內控制度形同虛設。

（三）內部控制制度得不到有效執行

內部控制制度的執行需要從經濟學的角度審視，目前中小企業由總經理和其他執行層承擔內控制度的執行成本，直接受益者除了成本承擔主體之外，還有企業和投資者，而如果成本承擔主體不得到任何報酬，那么可能產生懈怠之心，不利于內部控制制度的有效執行。

四、解決中小企業內部控制問題的對策和方案

為了有效解決中小企業內部控制的問題，筆者認為有必要在健全企業內部控制制度的基礎上，提高企業領導對內控工作的重視程度，并監督內部控制工作的開展，使得內部控制制度得以有效實施，具體的對策和方案如下：

（一）內部控制制度的健全

內部控制制度的健全，一方面需要建設內部控制的環境，為內部控制制度建立和健全奠定基礎，另一方面需要開展內部控制風險評估工作，提高會計信息的質量。

1.內部控制環境的建設。一是科學合理的建立內部控制及監督制度，形成完整的文字制度體系，使其在獎懲時有章可循，有理可依，以制度的方式，提高內部控制制度的系統性和有效性，并糾正逾越內部控制工作的行為。二是對內部控制與治理結構的關聯性進行強化，提高內部控制和治理結構的銜接能力，為內部控制的有效實行提供健全的治理環境。

2.內部控制風險評估工作的開展。一是風險管理部門的設立，負責對內部控制工作風險的評估，并站在企業發展的高度上，計量、檢測和控制企業各個部門、各種業務、各類產品的風險。二是風險識別評估技術的引進，企業應該建立風險評估的模型，將各種可能存在和出現的風險羅列出來，然后針對各種風險進行全面地評估，同時采用統計的方法，量化所識別的風險，尤其是隨著企業規模的擴大，企業更要注重對新上市產品的風險評估，引進適合企業內部控制工作的風險識別、評估方法，提高企業風險識別的覆蓋范圍。三是加強風險管理，針對客戶的資信問題和交易程序進行審批，設置專門的風險管理崗位，委派專業的風險管理人員負責，嚴格控制授信的額度，以改善內部控制的質量。

（二）內部控制重視程度的提高

為了提高企業領導對內部控制工作的重視程序，我們需要對企業誠信道德價值觀進行強化，并科學規劃人力資源政策，在為內部控制工作創造有利開展條件的同時，為企業謀取實實在在的利益。

1.企業誠信道德價值觀的強化。內部控制需要以誠信道德價值觀作為其靈魂，以減少各類舞弊行為的出現。企業加強誠信道德價值觀的建設，首先需要以企業高管作為切入口，以管理者對誠信道德建設的支持態度，以身作則地宣傳誠信道德價值觀；其次是建立企業的道德行為規范，并通過宣傳，將道德規范的內容下達給每一個員工，要求所有人共同遵守；再次是建立會計行為的激勵機制，鼓勵員工共同遵守誠信道德規范，同時對于違反規范者，給予應有的處罰。

2.人力資源政策的科學規劃。人力資源是內部控制質量提高的基本條件之一，人力資源政策的科學規劃，一方面結合企業運營發展的要求，制定與發展戰略匹配的人力資源計劃，做好員工招聘、篩選、培訓等工作，提高員工的綜合素質。另一方面建立完善的薪酬建立體系，加強內部控制工作的考核，以及激勵的手段，有效提高員工的積極性，提高員工在內部控制方面的凝聚力和向心力。

（三）加強內部控制的執行

為了持續性地提高內部控制工作的執行效率，需要嚴格執行內控制度。提高內部控制工作自我調節能力，促使內部控制工作的有效進行，以獲得更高質量水平的會計信息。

1.只有充分熟悉和理解企業制度才能很好地遵守，因此必須讓企業人員了解企業內控制度要求。這就需要加強員工教育，進行定期學習或者培訓。企業可以將制度訂裝成冊發給員工并定期進行考核，并對考核人員進行獎懲激發員工執行制度的積極性。

2.所有人員包括公司領導都必須嚴格遵守并執行公司制度，任何人都不能逾越制度之上。只有公司領導在源頭上起到好的帶頭作用，才能很好地約束和要求下屬嚴格的遵守內部控制制度。

3.內部控制工作的監督，需要重視企業各職能部門相互監督的作用。任何一項業務都必須經過兩個或兩個以上的部門或人員進行處理。有條件的企業可以設立獨立的內部審計機構，履行內部監督的職能，這樣才能夠提高內部控制監督的有效性。在設置審計機構的時候，要確保機構的規模和企業的規模、業務的復雜程度相匹配，并配置足夠的工作人員。

五、結束語

綜上所述，企業內部控制的合理性與否，關系到財務會計相關數據的真實性、完整性和準確性，關系到企業進一步的經營發展，因此中小企業有必要在健全企業內部控制制度的基礎上，提高企業領導對內控工作的重視程度，并監督內部控制工作的開展，使得內部控制制度得以有效實施。