論企業內部控制制度的執行

摘 要：企業內部控制是經濟社會發展到一定階段的產物，是現代的重要手段。當今社會，應不斷加強和完善企業內部控制制度，加強企業內部管理，對節約資源，提高資本再生能力，具有積極作用。中國內部控制建設一直以來較為薄弱，企業管理權限失控，導致舞弊行為經常發生，致使國家和企業財產受損嚴重，間接地對社會經濟的健康發展增加了屏障。隨著現代企業制度的建立和經濟體制改革的不斷深化，迫切要求企業加強內部控制，建立完善企業內部控制制度，以便適應新形式的發展要求。

關鍵詞：企業；內部控制制度；風險

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0014-02

企業內控制度是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。企業內部控制的本質是一個過程，是實現目的的手段，而絕不是目的的本身；可實現一個或多個彼此獨立又相互交叉的目標；是企業對員工的生產安全、信息安全等方面的合理控制。在內部控制機構的設置上，克服重眼前利潤、輕專職機構建立的偏向。盡快建立健全企業內部控制機構，以從組織上強化企業內部控制。在內部控制制度的建立上，克服重內部管理制度建立、輕內部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度等比較完善的企業內部會計控制制度。

一、當前中國企業內部控制制度建設存在的問題

1.企業控制活動不當。控制活動是保證管理層的決策得以實現的程序和政策，是為了針對企業目標不能達成的風險協助企業保證其采取必要行動。由于中國企業法人制度的不完善，經營者經營理念的落后，內部監督不利，風險意識差等原因，導致已存在的控制活動存在諸多問題：企業各控制環節不連貫、松散；業務流程控制漏洞較多；業務流程控制還停留在傳統階段，不能適應現代企業多樣化的業務。

2.對內部控制認識不足。目前一些企業特別是某些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化；這就使企業的改革同微觀治理機制相脫離。

3.產權關系不明。在中國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有企業產權主體缺位、權責不清，內部控制的受益主體模糊。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會）也就形同虛設。

4.企業投資者和經營者的風險意識差。中國上市公司是典型的股權集中型的股權結構，在控股股東或內部人等領導層獨攬大權下，忽略了中小股東的權益。所以，中小股東把二級市場作為其求利的主要對象，對企業的運營結果過多地關注，忽略了對公司的內部控制。在市場經濟條件下，全球化經濟競爭愈來愈激烈，企業的經營風險也隨之增加，然而中國的企業風險意識較弱，對于聘用新人員、經營環境的變化、應用新技術、采取新的信息系統、開發新產品、企業改組等現代企業風險估計不夠。

5.監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

二、加強企業內部控制制度建設與執行對策

1.建立專業化、社會化的董事會制度。在現代企業法人治理結構中，董事會在企業的內部控制體系中起著核心作用，建立專業化、社會化的董事會制度將更有利于核心作用的發揮。“專業化”是指設立專門委員會，在董事會下設立執行委員會、財務委員會、審計委員會、投資委員會等專門委員會負責各方面的工作；“社會化”是指外部獨立董事的引入，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益。

2.執行嚴格的控制活動。控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序。控制活動存在于在整個企業內的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面。明確每個崗位的職責，自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。企業為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖，明確規定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發票、支票、收據、工時記錄等）進行預先連續編號。編妥的憑證應及早送交會計部門，保證全部收入、結算款項等及時準確入賬。重要的措施是采用實物防護措施，比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

3.建立有效的激勵和約束機制，降低內部控制成本。“趨利避害”是人之常情，企業要建立一套“獎勤罰懶”、“獎功罰過”的激勵和約束機制，如工資與效益掛鉤、獎勵業績卓著者、淘汰業績不佳者、對遵守企業紀律者予以鼓勵、對違反企業紀律者予以懲罰等等，以促使經營者和員工自覺地去遵守企業紀律，自覺地去完成任務，自覺地去實現企業的經營目標，從而降低內部控制成本。定期舉行績效考評。績效考評作為對工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結一定時期的工作成果，同時也是發現問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將整個工作目標與個人工作業績考評緊密地聯系起來。

4.構建風險管理機制。國外對風險分析早已非常重視。企業必須對內分析自身的優勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存和機遇。風險分析不僅要貫徹在公司戰略目標的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內部控制過程中。構筑靈敏的信息系統與監控系統，對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制，當內部因素及外部因素發生變化時，能及時調整和應變。管理層應向董事會保證采用風險評估程序，執行必要的風險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進行審核，公司的風險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。

5.設立良性的控制活動。控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產、銷等各個環節，而控制措施是針對各關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要抓住關鍵控制點。企業一般根據其經營活動的五大循環即采購循環、銷售循環、付款循環、收款循環和理財循環等分別設計其控制活動。例如，企業的采購循環就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權與審批，要注意對采購的單價、質量、數量的審核等。

6.改善人力資源的管理機制，提高企業員工的素質。一個企業的人力資源政策直接影響企業中每一個人的業績和表現，良好的人力資源政策，對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助，因此，中國企業的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機制來配置，在企業內部，根據市場競爭、優勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機制，為企業的發展壯大配置合格的人才，管理者的素質不同，對企業發展產生的影響也有所不同，并直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果，應盡快提高企業管理者的素質，其不僅僅是指知識與技能，還包括價值觀、道德觀、世界觀等各個方面。企業承受經營風險的種類，整個企業的管理方式，企業管理層對法規的反應，對企業財務的重視程度以及對人力資源的政策的看法等，都深深地影響著內部控制的成效。

7.重塑組織文化，加強企業的凝聚力。據美國經濟學家羅賓司的說法，在每個組織中，都存在著隨時間演變的價值觀、信念及實踐的體系或模式，這些價值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對周圍的世界的反映，它是組織內部的一套通用的價值體系，用這套價值體系來無形中約束和組織成員的言行，使之向著實現組織目標的方向前進。中國的經濟體制在經歷了計劃經濟向市場經濟的轉軌之后，企業并沒建立相應的組織文化，從而造成企業內部組織文化混亂。單純依靠道德、素質、理想等無形的東西已很難奏效，企業必須通過嚴格的規章制度這種有形的東西來促進良好的、適應市場經濟發展的組織文化的形成和建立。從而，形成良好的控制環境，促進內部控制的有效運行，加強企業的凝聚力。

8.充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

參考文獻：

[1] 施正海.淺談企業內部控制[J].企業研究，2012，（20）.

[2] 熊婷，程博.企業內控評價體系框架構建研究[J].財務與金融，2012，（2）.

[責任編輯 劉嬌嬌]