中國中小企業內部控制情況分析

摘 要：中國中小企業在國民經濟中占據極其重要的地位，提供絕大多數就業機會，其健康發展對國民經濟的穩定以及經濟結構的優化具有重大的影響。中小企業主要靠自身原始積累，自負盈虧，管理粗放，經營行為具有短期性，在市場經濟中只能依靠捕抓市場機會來獲得市場份額，從而獲取更多的利潤。因此，企業的內部控制與管理效率就成為了中小企業經營好壞的決定性因素。從中國中小企業內部控制的概念和內容入手，分析目前存在的問題，進而提出幾點優化的措施。

關鍵詞：中小企業；內部控制；原因；措施

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0022-03

近年來，中小企業在國民經濟中的作用日益重大，尤其是在解決社會就業、繁榮社會市場經濟方面更是扮演著不可替代的角色。在中國的經濟成分中，私有制經濟占據著重要的地位，而中小企業大多屬于私有制經濟成分，其廣泛存在于第二三產業之中，成為公有制經濟的有力補充。不過，與大中型企業相比，中小企業成長主要靠自身原始積累，可支配生產資料有限，在生產經營各個方面都處于弱勢地位，其抗市場風險能力也十分有限。這就需要中小企業有一個良好的管理決策機制，能夠正確預測市場風險，確保企業健康發展。然而，中國現代中小企業卻始終存在“發展快、生命力弱”的現象，究其原因，仍然在于企業內部控制薄弱，成長主要靠捕捉市場機會。中小企業受制于其發展規模，其內部控制相對較為單一與簡單，管理者風險管理意識不強，企業也缺乏有效的內部監管機制，最終由內部管理問題直接影響到了整個企業的經營狀況。從這一點來看，中小企業的內部控制管理在很大程度上決定了企業的生存與發展，中小企業要想獲得更多的利益，保持長期、持續地發展，那么就必須建立一套符合企業實際且行之有效的內部控制制度，從企業戰略、行政管理以及財務控制等方面加強對企業生產經營行為的指導與監督，提高經營效率，做精做專，以促進中小企業又好又快的發展。

一、中小企業內部控制概述

（一）中小企業內部控制概念分析

根據中國《企業內部控制基本規范》中對企業內部控制的定義，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

（二）中小企業內部控制的主要內容

內部控制貫穿企業決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各項業務和事項，如貨幣資金、采購付款、銷售收款、對外投資等，主要可分為內部控制環境及控制措施。

1.內部環境。企業內部環境包括治理結構、內部組織架構及相應的權利責任。可以說，內部環境是保障內部控制規范運行的基礎。（1）治理結構。企業應當依據公司法和其他相關法律法規的規定，結合企業章程和實際情況，建立規范法人治理結構，使股東大會、董事會及監事會能實質行使各自職權，確保決策、執行、監督形成有效的分工和制衡機制。（2）組織架構及相應權責。企業內部組織機構設置應當合理，適應公司經營管理、業務流程及外部環境需要，減少管理層次，實行扁平化管理，提高管理效率，促進內部控制的有效落實。企業應當制訂戰略發展規劃及短期經營目標，明確高級管理人員、各職能部門和分支機構職責權限，實行責權利相結合，為內部控制的有效實施創造良好條件。企業應當通過內部管理制度匯編、員工手冊、業務流程圖、崗位描述、權限指引等適當方式，促進企業各層級員工明確職責分工，正確行使職權，并加強對權責履行的監督，確保從上到下能思想統一及全面落實內部控制

2.控制措施。控制措施主要包括授權及預算控制、會計記錄、內部審計等。（1）預算控制。預算控制要求企業加強預算編制、執行、分析、考核等各環節的管理，建立預算標準，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。（2）會計記錄。會計記錄，指是的企業依據會計準則或會計制度，制定適合本企業的會計制度，真實、準確、完整記錄公司經營活動，反映公司經營成果及現金流量情況。（3）內部審計。內部審計制度是確保企業各項財務會計結果符合實際，保障會計制度本身符合企業實際、合理、合規、合法的制度，其在企業財務管理中發揮其監督審核的作用。

二、內部控制問題分析

中國企業的內部控制旨在建立健全企業內部會計監督制度。但由于中國市場經濟體制的不完善，以及中小企業本身的市場痼疾影響，致使企業在內部控制制度建設及具體措施的執行上還存在諸多的問題。

1.企業管理決策者對內部控制認識不清，重視程度不夠。長期以來，中國中小企業普遍存在“重生產、輕管理，重開發、輕內部控制”的現象，管理者憑感情辦事的現象比比皆是，家族經營以及高度集權的經營模式導致一些中小企業內部監管部門難以發揮應有的作用，最終造成企業財務管理混亂，影響企業的發展壯大。

2.中小企業內部控制制度松散或缺乏，難以形成強有力的管理體系。在部分中小企業中，內部控制形同虛設，其對內部控制的作用認識不清，往往片面地將內部財務管理制度當作是內部控制，對內部控制的建設也僅僅停留在財務控制的層面，對企業行政管理控制、會計制度建設、各環節的成本控制不夠重視，缺乏整體性和完善性。

3.企業財務控制環節薄弱，對資金的投資管理行為十分混亂。中國中小企業受規模和人員素質的限制，其在財務管理環節還比較薄弱，其主要表現在：（1）內部審計制度建設滯后。當前中小企業的內部審計制度建設十分不健全，審計不獨立、審計人員一人兼多職現象突出，審計監管標準也不明確，執行不嚴格，致使審計形同虛設。（2）財務現金管理不嚴，賬款控制不弱。許多中小企業對于現金的認識不清，片面地認為現金越多越好，最終導致資金閑置，不能及時參與生產流通與周轉。同時，對于現金的管理以及計劃也缺乏有效的措施，固定資產與流動資產的控制與變現效率低下。

4.對內控制缺乏有效的監管機制。在中國中小企業中，監管機制的失效是一種較為普遍的現象，企業管理者經常干預財務會計工作，或者以權謀私，導致財務控制失控。中小企業的監督機制也大多以內部監督為主，而對民主監督以及外部監督機制的建設卻十分缺乏，這就容易導致企業內部管理與財務信息不透明，使監管機制喪失其應用的作用。

5.企業高級會計管理人才缺乏。就目前來看，許多中小企業的會計人員缺乏過硬的會計職業素質，在會計過程中漏算、錯算等失誤現象較多，賬目差距較大。而另一些會計人員則虛設賬目，造成大量呆賬、壞賬，同時處于自我利益的考慮也以非法的手段牟取不正當利益，造成會計信息失真嚴重。

三、中小企業內部控制的優化措施

企業的內部控制實際上是為了提高企業的經營效率以及效益，保障企業良性發展。在內部控制過程中，要保證其生產經營合法、合規，對企業內部各個生產環節，施行有效的監督與控制，確保各項管理制度得到落實，同時，還要保障各項報告、數據信息真實完整，企業的內部控制主要通過行政控制以及財務控制來實施。

1.正確認識實行嚴密內控的必要性。中小企業的內部控制之所以出現各種問題，很大程度與企業集體人員的思想意識低下有關。作為后起力量的中小企業發展還相對落后，其成立大多都是靠捕捉市場機會，經歷先發展再規范，所以，企業中不管是領導者還是基層職員，對內部控制的認識存在較大不足，這就要求中小企業重視企業內所有人員的內控意識教育，認識到內部控制其實就是企業管理思維的體現。

2.建立科學、高效的內部管理機制。建立科學、高效的內部管理機制需要企業管理者充分地認識內部控制的重要性，根據企業的實際特點來選擇科學的組織管理結構，設計相關業務流程，提高組織的運行效率。內部管理制度要充分、有效地聯系企業內部各生產經營環節，以靈活的管理行為促進各環節嚴格按照企業的控制目標執行生產與管理，使科學的管理轉變成為真實的效益。

3.強化財務制度，推行ERP系統管理。企業內部控制的重點在于財務管理，只有加強對財務管理的控制能夠有效地達到內部控制的目標。中小企業要建立嚴格的財務制度，加強會計基礎工作，全面記錄反映企業經營活動。同時，企業必須實施ERP系統，制訂統一標準，全面整合公司的財務預算、采購生產、銷售執行、資金管理、利潤計劃等，朝著數據化、精細化管理方向努力發展，全面固化內部控制成果。

4.科學量化企業內部控制目標，建立多級責任制度。中小企業的內部控制通常存在分散的弊端，控制措施執行不到位，對此，我們應當從內部控制的“量”及“責任”這兩個方面出發，以固定的指標來保障內部控制的效果。（1）將內部控制的目標定量化，建立多級責任制度。責任是激勵員工工作自覺性的有效方式，中小企業要從上到下量化內部控制指標，將內部控制的責任劃分到每一級管理人員以及相關執行人員身上，以硬指標來分攤責任、激勵員工認真執行內控措施。（2）實施嚴格考核制度，并設置具有競爭力的薪酬體系。中小企業要根據企業生產以及實際效益來建立一套綜合的行政考核制度，將管理人員、執行人員的內控目標納入行政考核的范疇，并嚴格執行。同時，將相關責任人的薪酬直接與內控目標掛鉤，根據目標完成情況來制定獎懲措施，以迫使企業員工認真執行內部控制決策。

5.建立風險評估及內部審計制度。企業應建立風險評估系統，識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定企業相應能承受風險程度，降低企業短視行為。同時，公司應建立審計部門，保證審計獨立性及權威性，對企業經營管理進行科學分析并提出改進建議，督促各部門積極改進各自工作。

6.強化人才培養與建設。人是企業內部控制的核心，加強人才建設才能夠使企業不斷創新管理措施，以應對出現的新問題。中小企業要建立以人為本的人力資源政策，完善管理層、員工階層的各項福利待遇措施，并且加強人才職業道德以及職業素質的培訓，定期溝通，使員工充分發揮團隊的合力。同時，完善科學的激勵制度，以人才開發與發展為出發點，根據企業自身的現實情況制定合適的激勵模式，以調動企業內部人員的工作積極性和創造性。

四、總結

中國中小企業雖然數量龐大，但在市場卻面臨著嚴酷的競爭，資源的稀缺性以及利潤的有限性，迫使企業必須轉變生產、經營與管理模式，而通過內部控制措施，則可有效地降低各環節的運營成本，規范企業長期經營行為，提高其市場競爭力。規范內部控制是中小企業發展過程必然經歷的轉變。通過不斷地完善內部控制制度，確保企業合法合規經營，保護資產安全，降低總體經營成本，提高經營效率，才能確保實現企業長期發展戰略目標！