淺析企業內部控制環境

摘 要：內部控制是現代公司制度中一項重要的管理手段，內部控制環境則是企業內部控制體系建立的基礎。我國企業的控制環境在公司治理、組織結構、企業文化、人員素質及法律環境等方面存在諸多問題，影響了內部控制體系整體框架的建立和實施效果。因此，要優化公司治理結構，完善組織結構，建立優秀的企業文化，提高員工整體素質和勝任能力，加強企業內部法律環境建設，以規范企業內部控制制度，提升企業經營管理水平。

關鍵詞：企業；內部控制；控制環境

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0031-02

內部控制是現代公司制度中一項重要的管理手段，而控制環境則是企業內部控制體系建立的基礎和有效實施的保障，其好壞直接決定了企業內部控制整體框架實施的效果，因此，要準確把握通過內部控制制度達到規范和提升企業經營管理效果的目的，關注內部控制環境的建設是重中之重。

本文針對我國企業的控制環境的現狀分析其成因，從公司治理因素、組織結構因素、企業文化因素、人的因素、法律環境等五個方面提出了內部控制的關注點及完善與優化的措施。

一、內部控制環境概述

內部控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境。控制環境是其他控制要素的基礎，是一種氛圍和條件，影響員工的控制意識和實施控制的自覺性，決定著其他控制要素作用的發揮，并影響到企業經營目標及整體戰略目標的實現。

COSO 報告認為，控制環境集中反映為董事會與管理層對內部控制重要性的認識和態度。它包括：管理當局的哲學理念和經營作風；誠信原則和道德價值觀，主要取決于企業負責人；董事會與審計委員會，主要強調其獨立性；人力資源政策和實務；組織結構和責任的分配與授權；員工的勝任能力。

我國《企業內部控制基本規范》（2008）借鑒美國COSO框架將內部環境定義為影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。內部環境的要素可歸納為六個方面，包括公司治理結構、組織機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化和法律環境等。我國《基本規范》首次將法制環境作為內部控制的內部環境加以明確。

本文借鑒COSO報告，主要結合我國《基本規范》的有關規定，界定出研究的內部控制環境要素：公司治理結構、組織結構與權責分配、企業文化、人員素質、法律環境。

二、我國企業內部控制環境現狀及成因分析

（一）公司治理結構方面

我國目前公司治理結構主要存在著產權不明晰，內部人控制現象嚴重，董事會、監事會和獨立董事難以發揮職能，經理人機制不健全等問題，公司治理結構的混亂狀況，影響了內部控制目標的實現。一方面，中小投資者對企業經營缺乏關心，對財務報告及管理信息監督力度不夠；另一方面，由于董事長兼任總經理的現象較為普遍，董事會根本起不到監督作用。董事長或總經理的權力過大，發生舞弊的概率大大增加，使內部控制保護資產的安全完整目標難以實現；同時，許多國有控股公司的董事長或總經理任由政府任命，缺乏企業經營知識，實難保證企業經營的效率和效果。缺乏權力制衡的公司治理結構，根本不能保證對國家法律法規和有關監管要求的遵循，更別說對企業經營戰略的實現。

（二）組織結構現狀

我國企業存在機構臃腫、管理層次多和工作效率低的問題。尤其是由國企改制形成的股份公司，組織機構依然采用計劃經濟體制下“政企合一”的老模式。這種機構設置只重視行政管理的方便與否，卻忽視企業組織本身的合理性問題。企業在組織機構設置中，比較重視縱向的權利、義務關系，而對橫向的協調關系缺乏足夠重視，導致同級部門間缺乏必要的交流和協調，以至信息溝通不暢。

（三）企業文化現狀

領導者的管理哲學和經營風格、員工誠實正直的價值觀是企業文化中對內部控制有著重要影響的兩個方面，我國企業文化方面存在的主要問題是：管理者素質較低，內控意識薄弱，員工誠實正直的價值觀有待提高等。

企業管理者的素質不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。我國很多企業管理者的一個通病是缺乏現代資本運營的理念及技術，缺乏長遠的內部控制觀念，許多企業未制定完善的、成文的內控制度，即使已經制定出相應內控制度的企業大多也只是停留在表面上，制度的落實存在問題。這些現象都和管理者的素質與內控意識薄弱緊密相關。我國目前還沒有形成一個比較成熟的經理人才市場，未形成一個約束、監督與激勵經理人員的外部機制，管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。因此，應盡快提高企業管理者的素質。

目前，我國很多企業沒有形成自己獨立的企業文化，或者沒有很好地將企業的內部控制制度與企業文化建設結合起來，與員工的習慣和行為標準等結合起來，更沒有對員工進行價值觀的倡導，使員工對內部控制的執行缺乏主動性。事實已經證明，沒有自己的企業文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的。

（四）員工素質控制現狀

內部控制要素之一就是員工的道德品性和專業勝任能力，員工素質控制也是企業內部控制的一個重要方面。對員工素質進行控制主要包括嚴格的招聘、完善的作用標準、培訓計劃、考核晉升制度、職工信用保險、休假和崗位輪換、適當的解聘等。

我國企業員工素質現狀是：人力資源政策存在問題，制度落實流于形式，突出表現在國有企業或私營企業的人事任用上。國有企業高層領導的人事任免沒有完全市場化，私營企業任人唯親現象嚴重，特別是在財務人員的任用上。這種人事安排嚴重影響了會計人員的獨立性，會計人員的監督作用很難得到發揮，從而使很多內部控制制度失去意義。

另外，沒有建立公開透明的考核晉升制度，不重視職工的教育培訓，缺乏職業化系統管理，內部激勵機制不夠完善等，也導致企業人才流失現象嚴重。

（五）法律環境現狀

企業經營者以及相關崗位人員的法律意識淡薄，沒有建立健全法律顧問制度，沒有真正讓法律顧問參與企業的重大經營決策的法律論證；忽視重大法律糾紛案件備案制度等。經營決策不考慮法律因素，甚至故意違法經營、鉆法律的空子，由此引起的訴訟案件不斷。同時，企業各崗位人員的不當行為也會給企業帶來一定的法律風險。

三、內部控制環境的優化和重建

（一）優化公司治理結構

一是強化董事會和獨立董事的職責。主要是在董事會下設立專門委員會，包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等，并由專門董事分別充當委員，監控企業重要內部控制活動。另外，聘請熟悉公司主要業務、有經驗、有能力的人擔任獨立董事，并吸收為董事會成員，代表股東監督制約管理部門及控股股東，最大限度地維護所有股東的權益。

二是加大審計委員會和監事會內部監督的力度。按《基本規范》規定，在董事會下設立審計委員會，代表董事會對經理層進行監督，同時提高內部審計的權威性和獨立性。監事會獨要以財務監督為中心有效地行使其對董事會的監督權?？梢越梃b德國模式，擴充監事會的權力，將部分董事的提名權交給監事會，由監事會主持召開股東大會，決定會計師事務所的聘用和解聘；財務報告由董事會編制后交監事會審核并由監事會提交股東大會審議；監事會代表公司起訴違法董事和高級管理人員。

三是優化經理人員激勵約束機制。公司治理中的核心問題是經理人激勵。首先，建立一個比較成熟的經理人才市場，實行優勝劣汰，形成對經理人員的外部約束機制。其次，從法律法規層面明確經營者對內部控制工作的重要責任，并制定內部控制管理的具體要求，加大經理人舞弊成本約束的力度。再次，實施收入分配激勵與財產分配激勵相結合的激勵方案，為內部控制的實施營造良好的環境。

（二）完善組織結構與權責分派體系

結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。把實現企業目標所需要的工作進行分解，并根據專業化分工、有效協調和精簡節約的原則進行機構與部門的設計，以規范企業成員的工作及其相互間關系，使企業成員能在一定的組織規范內既分工又協作地為實現企業目標而共同努力。

企業組織設立的一項重要任務就是權責分派，必須通過建立與控制有關的具體標準和工作程序來完成，做到不相容職務相互分離。企業內部需要分離的不相容職務主要有：一是授權審批職務與執行業務職務相分離；二是業務經辦職務與審核監督職務相分離；三是業務經辦職務與會計記錄職務相分離；四是財產保管職務與會計記錄職務相分離；五是業務經辦職務與財產保管職務相分離。

（三）建設優秀的企業文化

企業的內部控制制度是否有效，依賴于健康的企業文化，因此，必須把控制環境與企業文化相融合。首先，要突出管理者在企業文化建設中的主導作用，讓具有高尚的道德情操，健康的人格和完善的價值理念，真正干事業的人擔任領導工作，切實突出管理者在企業文化建設中創造者、倡導者、組織者、示范者和激勵者的作用，才能切實影響企業員工的思想和行為，使企業文化建設具有實效性。二是要強調協作和團隊精神，塑造企業文化。制定書面的道德守則和行為準則，把企業文化制度化、實踐化、獎懲化。通過文件、規章制度、培訓等方式，教育和培訓員工，并定期檢查公司員工的道德和行為準則的遵守情況，使準則融入員工思想中，充分體現在企業的制度安排和戰略選擇中，讓企業文化真正能夠成為企業中所有員工的價值理念。

（四）提高人員整體素質和勝任能力

一是制定可持續發展的人力資源政策。建立科學有效的人才招聘、培訓及考核制度，完善績效考核評估體系，并以此作為員工晉升、獎懲、培訓以及職業生涯規劃等眾多工作的基礎。建立長效的股權激勵約束機制，落實晉升與獎懲制度，營造平等的競爭環境，充分調動員工的積極性，更好地履行其工作職責。建立強制休假和定期崗位輪換制度，防范并及時發現崗位職責風險，強化職責分工控制的有效性。

二是強化管理層誠信道德觀、社會責任感與內部控制意識。管理者的素質影響著企業戰略的選擇和內部控制的有效性，并最終決定企業的命運。因此，管理人員的品性操守、管理哲學與管理風格至關重要，管理層要不斷提高自身道德素質，增強社會責任感，做員工道德表率；同時，強化執行內部控制的意識，并保證其有效實施。

三是提高員工的勝任能力和忠誠度。首先，要關注員工自身價值的建設，以員工為本，制定職業生涯規劃，培養和提高員工創新能力；其次，開展對員工職業道德和忠誠度教育主題活動，從細節和小事入手，尊重員工，讓員工認識到個人對企業的高忠誠度對自身的專業技能提高、個人職業生涯發展的重要性，使其自覺注重忠誠度的提高；最后，創造快樂、公開、公正、公平競爭的企業環境，增強員工對企業的歸屬感。

（五）重視企業內部法律環境建設

一是全面開展法制教育，提高企業經營者及各崗位人員法律意識。企業領導首先要注重自身法律意識的提高，牢固樹立法律至上的觀念，嚴格守法經營。企業要結合崗位職責定期組織員工學習相關法律法規，并將學習情況納入業績考核體系。這種強制性的法制教育可以在一定程度上消除或減少法律風險的人為因素，降低法律風險。

二是加強法律顧問制度建設，為企業的經營活動提供法律保障。企業應配備專業的法律顧問人員，大型企業可以設置總法律顧問，條件許可的情況下還可設置法律顧問機構。法律顧問應參加企業的以下活動：為企業的重大經營決策提供法律意見；參與起草、審核企業重要的規章制度；參與企業重大經濟、技術合同的審查、談判，保證合同的合法性；為企業生產經營管理中的專業法律問題提咨詢意見；代表企業參加經濟糾紛的解決，維護企業的合法權益；組織開展執法監察，保證國家法律法規在企業的貫徹執行?？偡深檰栔苯訉ζ髽I法定代表人負責，對企業法律顧問機構實施領導，從源頭上及時發現和解決重大法律問題，有效預防法律風險，保障企業決策的合法性。同時，總法律顧問還直接負責企業法律工作的組織、部署、監督、考核等，確保企業法律信息的暢通。

三是建設重大法律糾紛案件備案制度。重大法律糾紛案件備案制度的建立是企業法律環境建設的重要方面，企業可以定期對發生的重大法律糾紛案件的情況進行統計，對案件的發生原因、處理情況等進行綜合分析和評估，完善防范措施，降低同類案件再次發生的可能性，減少損失；同時，完善的備案也可以為再次發生同類案件提供借鑒依據。對于需要上報相關主管部門的重大案件，企業應根據相關規定及時上報備案，備案內容包括：基本案情（案由、當事人各方、涉案金額、主要事實陳述等）、處理措施、案件處理結果等。

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[責任編輯 李 可]