基于公共選擇視角的納稅遵從研究

摘 要：公共選擇與納稅行為密不可分。公共選擇的性質與效果可以反映出納稅遵從有效性。從政府管制、集體行動邏輯、“全體一致同意原則”看納稅遵從具有一定的理論意義。文章就此通過比較方法展開深入研究。

關鍵詞：公共選擇；納稅遵從；契約理論

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 24-0000-01

一、前言

18-19世紀，數學家對投票問題達到一定水平，對投票悖論的研究更是步入了一個新的階段，逐漸產生了公共選擇理論。其中公共選擇受到啟蒙思想家的契約理論的影響較為深遠和直接。納稅行為本身屬于契約的一種，是一共公共行為。納稅遵從的效果如何可以從公共選擇的視角進行深入比較研究和分析。

二、從政府管制看納稅遵從

在政府管制理論上取得較大成就的是著名諾貝爾經濟學獎獲得者斯蒂格勒，他也就此在公共選擇理論上做出了重大貢獻。政府管制是一個政治過程。政治決策過程不能排除與該決策利益無關的投票人，政治過程不允許按利益相關程度、有關知識的儲備程度來決定個人或集團是否參與或在多大程度上參與決策。在對稅制好壞的表決上，有許多信息要收集，而收集信息需要很高的成本，這些信息有時與投票人或決策者并無太大關聯，所以投票人在決策時，對許多涉稅情況都不很了解，那么他們所表達的偏好自然也不會精確，甚至是相反。政治過程會自動地允許有勢力的局外人參與決策。許多對稅收不在行的人可能也會對稅制設計與稅制表決指指點點，因此，稅制安排是各種完全不同力量的混合物，難以測度且處在不斷的、無法預料的變動之中。既然是公共選擇，自然就包含民主決策的過程，管制也要突出對民主的尊重。而民主決策必須包括所有人，并不僅僅是和該決策有關的人士。這樣的政治決策渠道會使稅制設計粗略化、抽象化。而且，對稅制擁有表決權的投票人極不愿意花費時間和金錢去充分了解他所投下的一票會發生多大作用。因為一個人的投票結果對最終的政策制定影響甚微。在這種情形下制定出來的稅收法規制度自然在操作性和實用性上要大打折扣，從而導致納稅人不按正常程序辦理涉稅事項。因此，要提高民主參與的有效性，必然需要在政府管制下健全信息傳導機制，使財政收支信息進一步公開、透明。

三、從集體行動邏輯看納稅遵從

在公共選擇理論方面做出重要貢獻的還有美國經濟學家奧爾森，而最重要的就體現在他對集體行動邏輯的分析方面。奧爾森圍繞著“具有相同利益的個人所形成的集團，都有進一步追求擴大這種集團利益的傾向嗎？”這樣的一個命題展開深入分析，并最終得出“不一定”這樣一個答案。沿著他的分析，我們不難得出這樣幾點結論：個人在集團中所獲得的收益，可能與他對集團狀況的改善所付出的成本不相稱。現實中的集團收益具有公共性，這樣的性質特征導致集團中的每一個人都有可能得到同樣的受益，而不論他是否付出代價。這時，“搭便車”的問題便出現了。集團規模越大，分享收益的人越多，為集體利益而奔波活動的個人所分享的份額就越少。因此，作為理性的“經濟人”總是會反復權衡利弊得失，在集體利益與個人利益之間游走，以期獲得最大收益。那么作為廣大納稅人，也構成了一個龐大的利益集團，正是因為集團過大，個人分享收益的份額少而難以量化，因而對稅制改革的推動力度就有限。換言之，利益集團的規模又擴大了，那么為集團的共同利益采取行動的不確定性因素也增加了。因此，推動納稅遵從的制度建設不僅僅是納稅人的責任，也是廣大稅務工作者的責任，更是政府的責任。在納稅遵從中，要解決的問題是遵從的動力、遵從的激勵，即解決利益集團間的沖突問題。解決的辦法應該是根據貢獻的不同給其成員以不同獎懲，以推動集團目標的實現。利益集團的沖突問題涉及的是多個利益集團問題。小集團由于人員人數少，容易通過談判使個人利益與集體利益得到統一，因此，小集團比大集團更易組織起集體行動。

四、從“全體一致同意原則”看納稅遵從

強制一般要通過懲罰以改變當事人的不服從做法。稅收是有強制性的，納稅遵從更一般的意義上說就是對強制的自愿接受。政府也不是惟一可以實施強制的機構，因為集團內部的有效威脅也是一種有效的強制。但納稅人總是希望自己的個人意愿得到充分的尊重。因為納稅人之間存在互相牽制，對各自的行業稅負有一定的評判。如果某些納稅人通過偷逃稅款帶來競爭上的不公平，其余的納稅人在效仿不成的情形下，可能會采取舉報等形式給予揭露。

納稅人接受政府的稅制安排，但對于損害自己利益的公共支出項目擁有否決權。由于稅收涉及的領域較廣，規范納稅遵從的責任應交給政府，那么政府就理所當然地成為最佳的強制機構。不過，人們最初依賴政府并非尋求強制，人們只是希望政府能夠成為一個有效的組織、協調和仲裁機構，以保證實現各方合作。“全體一致同意原則”是由瑞典經濟學家維克塞爾提出并拓展的，基本觀點是，各種公共品的提供應當通過個別稅收來籌資；為確定到底應提供多少公共品，需要利用政治的與集體選擇的過程，具體的辦法是，讓每一個納稅人在一開始就明確知道各自可從公共支出項目中得到的好處和需要做出的貢獻，然后進行投票，直到有一個全體一致同意的組合為止。他的思想充分體現了人們的這種希望，但同時也表明這種希望是難以實現的。另外，達成一致同意，維克塞爾的維克塞爾認識到，需要付出的較高的成本，所以他不得不補充說，在集體選擇的過程中只要有一個大致相同的組合被通過就可以了。

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[作者簡介]洪麗（1986.02-），女，滿族，江西九江人，江西財經職業學院助教，研究方向：稅法；趙琴（1986.07-），女，江蘇句容人，江西財經職業學院見習教師，研究方向：法學。