工業(yè)企業(yè)綜合產(chǎn)品毛利率變動的分析方法研究

【摘 要】 文章將工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動中的綜合產(chǎn)品毛利率變動指標分解為單項產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)、單項產(chǎn)品成本、單項產(chǎn)品售價變動的影響因素，并通過實例論證綜合產(chǎn)品毛利率變動的影響因素分析方法在工業(yè)企業(yè)應用的科學性、合理性、實用性，提出了工業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟活動中規(guī)范綜合產(chǎn)品毛利率變動影響因素分析的方法。

【關(guān)鍵詞】 綜合產(chǎn)品毛利率； 單項產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)； 單項產(chǎn)品成本； 單項產(chǎn)品售價

綜合產(chǎn)品毛利率是工業(yè)企業(yè)利潤率的重要組成部分，為了加強利潤管理，就必須深入進行綜合產(chǎn)品毛利率變動的影響因素分析，因此，能否正確地分析影響綜合毛利率變動的因素極其重要。在相關(guān)假設的前提下，本文著重探討了綜合產(chǎn)品毛利率變動的影響因素分解及各影響因素之間連環(huán)替代的順序與公式的推理，并通過實例進一步論證了工業(yè)企業(yè)綜合產(chǎn)品毛利率變動影響因素分析方法的科學性、合理性、實用性，最后提出工業(yè)企業(yè)規(guī)范綜合產(chǎn)品毛利率變動影響因素分析的方法。

一、綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分解與公式推理

（一）毛利率的概念、分類與特點

毛利率（gross margin percentage）是毛利與銷售收入（或營業(yè)收入）的百分比，其中毛利是收入與收入相對應的營業(yè)成本之間的差額。毛利率一般分為綜合產(chǎn)品毛利率和單項產(chǎn)品毛利率。綜合產(chǎn)品毛利率也是各單項產(chǎn)品毛利率的加權(quán)平均數(shù)。

單項產(chǎn)品毛利率主要受單項產(chǎn)品成本和單項產(chǎn)品售價影響。單項產(chǎn)品成本指相同產(chǎn)品不同生產(chǎn)方式的加權(quán)平均成本；單項產(chǎn)品售價指相同產(chǎn)品不同訂單類型（銷售方式）的加權(quán)平均售價。其中，生產(chǎn)方式在這里指工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時的具體工藝方案，生產(chǎn)相同產(chǎn)品時，如果生產(chǎn)方式不同，其生產(chǎn)成本會存在差異；訂單類型在這里指工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品時與客戶簽訂的購銷協(xié)議類型，銷售相同產(chǎn)品時，如果訂單類型不同，售價也不同。

（二）綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析的假設前提

本文根據(jù)目前工業(yè)企業(yè)的實際情況，綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析以如下假設為前提：

H1：相同產(chǎn)品的生產(chǎn)方式與銷售訂單類型多樣；

H2：同期生產(chǎn)的產(chǎn)品同期全部銷售；

H3：同期生產(chǎn)所需的原材料同期采購并報賬；

H4：所有產(chǎn)品材料成本比重大，人工、制造費用可以合理地分攤到各產(chǎn)品；

H5：企業(yè)ERP系統(tǒng)財務管理模塊可以取到任何產(chǎn)品不同時期的銷量、售價、訂單類型、成本、產(chǎn)量、生產(chǎn)方式，并與同期會計口徑上的計算一致。

（三）綜合產(chǎn)品毛利率變動的影響因素分解

因素分析法是利用指數(shù)體系來分析受多種因素影響的社會經(jīng)濟現(xiàn)象總體變動中各種影響因素變動所產(chǎn)生的影響方向和程度的一種統(tǒng)計分析方法。通過因素分析法，可以對構(gòu)成綜合性財務指標的各項因素進行分解，測定這些因素變動的影響程度，查明原因，明確責任，提出改進措施，因此，因素分析法也是財務分析的重要方法。

根據(jù)毛利率的定義可知，毛利率主要受成本、售價的因素影響，又因為綜合產(chǎn)品毛利率受單項產(chǎn)品結(jié)構(gòu)權(quán)數(shù)、單項產(chǎn)品毛利率影響，所以綜合產(chǎn)品毛利率變動的直接影響因素是所有單項產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)變動、所有單項產(chǎn)品成本變動與單項產(chǎn)品售價變動影響因素（分別簡稱：結(jié)構(gòu)影響、成本影響與售價影響）。另外，相同產(chǎn)品生產(chǎn)方式、訂單類型多樣的企業(yè)，如果對單項產(chǎn)品成本變動、單項產(chǎn)品售價變動繼續(xù)分解，單項產(chǎn)品成本變動和單項產(chǎn)品售價變動分別還受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)（計算單項產(chǎn)品成本變動率的權(quán)數(shù)）、訂單類型結(jié)構(gòu)（計算單項產(chǎn)品售價變動率的權(quán)數(shù)）變動影響，單項產(chǎn)品成本還可以進一步分解到材料、人工、制造費用。綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分解如圖1所示。

（四）綜合產(chǎn)品毛利率各因素之間連環(huán)替代的順序

連環(huán)替代法是用來分析引起某個經(jīng)濟指標變動的各個因素影響程度的一種方法。筆者認為綜合產(chǎn)品毛利率中的單項產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)與單項產(chǎn)品毛利率表現(xiàn)為乘積關(guān)系，單項產(chǎn)品毛利率中的單項產(chǎn)品成本與單項產(chǎn)品售價又表現(xiàn)為商的關(guān)系，因此，引起綜合產(chǎn)品毛利率變動的各因素影響適用連環(huán)替代法。

在連環(huán)替代法下，以上各影響因素的排列順序不同，所得出的各因素變動對綜合產(chǎn)品毛利率的影響值就不一樣。因此，必須要考慮各因素之間的邏輯關(guān)系，將各指標排列成合理順序。一般而言，因素的替代順序為：重要因素排列在前，次要因素排列在后；先數(shù)量指標，后價值指標；先使用價值指標，后價值指標；先基本指標，后派生指標；先大范圍指標，后小范圍指標；先分子，后分母。

單項產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)指標是單項產(chǎn)品收入與總收入的比，主要受銷量、售價因素的影響，又由于在售價、成本經(jīng)濟因素中，企業(yè)對成本控制的主動性相對更大一些，所以，筆者認為綜合產(chǎn)品毛利率的影響因素排列順序為單項產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)、單項產(chǎn)品成本與單項產(chǎn)品售價。

（五）綜合產(chǎn)品毛利率變動公式推理分析

二、綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析實例

在實例中，光明公司通過綜合產(chǎn)品毛利率變動的影響因素分析，可以揭示該指標所蘊涵的指導企業(yè)運作的決策信息，主要體現(xiàn)在如下兩個方面：

一方面，總結(jié)歷史，預測未來。如果光明公司根據(jù)以上分析方法按月（或季度）進行環(huán)比，且將當月（或季度）的綜合產(chǎn)品毛利率與預算或上年度綜合產(chǎn)品毛利率進行比較，就可以分析出其歷史綜合產(chǎn)品毛利率變動的趨勢及異常波動，甚至預測未來綜合產(chǎn)品毛利率變動趨勢。

另一方面，對癥下藥，促進增長。光明公司通過綜合產(chǎn)品毛利率變動的影響因素分析，可以及時、準確地發(fā)現(xiàn)各單項產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)、成本、售價變動對綜合產(chǎn)品毛利率變動的影響程度，發(fā)現(xiàn)異常，然后對癥下藥，采取相應措施，促進該公司綜合產(chǎn)品毛利率持續(xù)增長。具體有如下幾點：

第一，調(diào)結(jié)構(gòu)，提高高毛利率的單項產(chǎn)品收入結(jié)構(gòu)。針對毛利率較高的產(chǎn)品，光明公司可以加大該產(chǎn)品的研發(fā)力度，提高質(zhì)量、功能價值，增強成本優(yōu)勢的同時，提高該產(chǎn)品的收入結(jié)構(gòu)比重，促進綜合產(chǎn)品毛利率的提升。

第二，降成本，降低影響較大的單項產(chǎn)品生產(chǎn)成本。光明公司對于成本影響較大的單項產(chǎn)品，一方面應該降低材料、交易、人員等變動成本，另一方面降低折舊等固定成本。其中，單位材料成本主要由該原材料的市場供求狀況、與企業(yè)供應商的合作關(guān)系、談判技巧來決定，該項成本的降低空間極為有限。降低該項成本的主要途徑：一是在技術(shù)革新的條件下，可尋求廉價替代材料來降低成本。由于光明公司的產(chǎn)品都具有多種生產(chǎn)方式，所以可以采用材料成本較低的生產(chǎn)方式。二是總部集中采購。另外，光明公司也可以通過并購等方式建立關(guān)鍵零部件配套分廠，從而減少生產(chǎn)經(jīng)營活動中的交易費用。同時，當市場前景較好時，光明公司應該合理運用生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟效應，增加產(chǎn)能、產(chǎn)量，最大限度地滿足市場，降低固定費用。

第三，提價格，減少不重要的低毛利的客戶銷售訂單。從毛利率公式中可以看到售價與毛利率正相關(guān)。由于與客戶簽訂的銷售訂單售價較低，導致毛利率低甚至是虧損的，應該盡量減少這種訂單，或者可以把價格彈性（價格彈性是指售價變動對收入變動的敏感程度）較大的新產(chǎn)品銷售給這樣的客戶，以低價換銷量，但對于那些大批量訂單、重要且毛利率較高的客戶，一方面是穩(wěn)定現(xiàn)有的價格彈性較小的產(chǎn)品售價，另一方面應該靈活運用價格彈性較大的產(chǎn)品價格策略。

在現(xiàn)實中，筆者的公司開展了綜合產(chǎn)品毛利率變動的影響因素分析工作，公司財務部分析組按月編制了綜合產(chǎn)品毛利率變動分析報告。報告及時、準確地反映了公司的毛利率變動趨勢以及影響毛利率變動的主要因素，為公司的決策提供了有力依據(jù)。該分析工作開展以來，促使公司加大了高毛利率節(jié)能環(huán)保型變頻空調(diào)產(chǎn)品的研發(fā)、設計投入，提高了該產(chǎn)品的收入結(jié)構(gòu)比重；原材料由總部集中采購，最大程度地降低了采購成本；并不斷擴大總裝、配套生產(chǎn)規(guī)模，初步形成規(guī)模效應，降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提升了國內(nèi)銷售產(chǎn)品綜合毛利率。同時，通過分析，公司舍棄了一部分低毛利率的出口客戶訂單，提升了出口產(chǎn)品綜合毛利率。

三、如何規(guī)范綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析方法

雖然綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析法具有一定的科學性、合理性、實用性，但現(xiàn)實中，工業(yè)企業(yè)在開展綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析的過程中，要想完全滿足以上假設條件，難度很大。由于現(xiàn)實企業(yè)中，不可能做到當月生產(chǎn)，當月采購，當月銷售，以致增加分析時取數(shù)的難度，影響分析的質(zhì)量。那么，工業(yè)企業(yè)如何才能規(guī)范綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析方法，提高分析的質(zhì)量？筆者認為應該從如下幾個方面進行規(guī)范：

1.細化財務管理模塊功能，并加強該模塊與其他業(yè)務模塊“聯(lián)動”。一是深入挖掘財務管理模塊中各產(chǎn)品制造成本的計算功能；二是加強財務管理模塊與采購、制造、銷售業(yè)務模塊的集成；三是提升財務管理模塊中財務、管理、成本會計子模塊的融合度，使任何期間管理會計子模塊中的產(chǎn)品收入、成本與同期財務會計賬務口徑上保持一致。

2.提高財務管理模塊有效整合的業(yè)務數(shù)據(jù)源的準確性、可靠性。及時、準確、完整地維護原材料采購價、自制零件成本、生產(chǎn)工藝BOM及產(chǎn)品產(chǎn)銷量、售價、成本、訂單類型、生產(chǎn)方式等相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.建立產(chǎn)品制造成本計算模塊，科學、合理地計算每種產(chǎn)品制造成本。該模塊需要對影響產(chǎn)品制造成本確認、計量的有關(guān)規(guī)范進行深入細致的研究和分析整理，并對計算邏輯進行恰當?shù)拿枋觯鐚⑷斯ぁ⒅圃熨M用合理地分攤到每個產(chǎn)品等。

4.當期生產(chǎn)，跨期銷售的情況下，盡量做到當期銷售產(chǎn)品的成本追蹤，根據(jù)當期銷售的產(chǎn)品追蹤其生產(chǎn)批次，然后根據(jù)生產(chǎn)批次查詢相關(guān)成本。

5.為不影響當期生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計算，當期生產(chǎn)耗用采購物料應該及時報賬并維護最新采購價。

綜上所述，由于工業(yè)企業(yè)綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析對財務管理信息系統(tǒng)的依賴性高，而目前一部分工業(yè)企業(yè)成本分析數(shù)據(jù)的采集都局限在財務會計的核算框架之內(nèi)，財務管理系統(tǒng)（軟件）還不完善，給綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析工作的開展帶來困難，影響分析的質(zhì)量。筆者認為工業(yè)企業(yè)在掌握綜合產(chǎn)品毛利率變動因素分析方法的同時更應該注重提高財務管理信息化水平。

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