金融機構(gòu)風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計思路初探

【摘 要】 隨著金融機構(gòu)反洗錢工作的拓展，對反洗錢的內(nèi)部審計也成為審計部門的一項重要職責(zé)，反洗錢內(nèi)部審計結(jié)果不僅是金融機構(gòu)提升反洗錢水平的依據(jù)，也是監(jiān)管當(dāng)局評價金融機構(gòu)反洗錢開展情況的重要參考。但是，通過近幾年反洗錢內(nèi)部審計情況看，該項工作仍處于較低水平。文章基于對金融機構(gòu)反洗錢內(nèi)部審計現(xiàn)狀的分析，結(jié)合當(dāng)前形勢提出建立風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計思路，希望對該項工作有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 反洗錢； 內(nèi)部審計； 風(fēng)險

2007年《中華人民共和國反洗錢法》和配套規(guī)章制度頒布實施，要求金融機構(gòu)建立健全反洗錢內(nèi)部控制制度，其中包括重要一項，即開展反洗錢內(nèi)部審計工作。在《金融機構(gòu)反洗錢規(guī)定》第十七條規(guī)定金融機構(gòu)應(yīng)報送稽核審計報告中與反洗錢有關(guān)的內(nèi)容，《反洗錢非現(xiàn)場監(jiān)管辦法（試行）》中提到金融機構(gòu)應(yīng)按年度報告內(nèi)部審計情況。自此，金融機構(gòu)的內(nèi)部審計工作增加了一項新的內(nèi)容——反洗錢內(nèi)部審計。

雖按照法律法規(guī)，金融機構(gòu)已按照相關(guān)要求開展反洗錢的內(nèi)部審計工作，但是由于反洗錢工作本身是一項全新業(yè)務(wù)，對該工作的內(nèi)部審計，也是內(nèi)部審計部門的全新領(lǐng)域，金融機構(gòu)更是在摸索中開展與完善。

一、金融機構(gòu)反洗錢內(nèi)部審計現(xiàn)狀

根據(jù)近幾年對金融機構(gòu)的現(xiàn)場與非現(xiàn)場監(jiān)管工作發(fā)現(xiàn)，目前金融機構(gòu)的反洗錢內(nèi)部審計工作尚處于起步階段，對其內(nèi)部審計以合規(guī)為目標，即通過內(nèi)部審計工作發(fā)現(xiàn)自身反洗錢內(nèi)部控制制度的制訂與執(zhí)行中是否存在違反法律法規(guī)的事實，并督促修正這些違規(guī)事實以達到合法合規(guī)，免受監(jiān)管單位的處罰。

首先，在審計目標上以行為基本符合法律法規(guī)為目標。金融機構(gòu)在實施對反洗錢工作的內(nèi)部審計時，主要評價自身在內(nèi)部控制制度是否建立，客戶身份識別和大額可疑交易報告在具體操作中是否執(zhí)行，審計培訓(xùn)是否開展等，以滿足本機構(gòu)能達到反洗錢法律法規(guī)的基本要求，并在此基礎(chǔ)上開展各項經(jīng)營活動。具體執(zhí)行中，多以是與否來評價此項工作的開展?fàn)顩r，未對各項義務(wù)履行的具體質(zhì)量做深度審計。如在審計反洗錢組織機構(gòu)時，多看本機構(gòu)是否成立了反洗錢領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組每年是否按要求召開會議，而未對領(lǐng)導(dǎo)小組的組成結(jié)構(gòu)、會議內(nèi)容中布置的具體項目質(zhì)量開展審計。對客戶身份識別工作執(zhí)行情況的審計也多流于表面，多是審計在與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系時客戶身份資料留存的完整程度，而不能根據(jù)各業(yè)務(wù)條線各金融產(chǎn)品多角度分析客戶身份識別工作執(zhí)行的好壞。

其次，在審計范圍與流程上仍以傳統(tǒng)方式為主。近幾年，雖然金融機構(gòu)的金融產(chǎn)品與金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，建立業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶數(shù)量逐年增加，但多數(shù)金融機構(gòu)在選擇反洗錢內(nèi)部審計范圍時，仍集中在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上，如銀行業(yè)金融機構(gòu)多審計的是在客戶初次與其建立業(yè)務(wù)關(guān)系時的客戶身份識別問題，即賬戶管理的層面，而不能根據(jù)業(yè)務(wù)品種及潛在風(fēng)險程度審計客戶身份識別工作的執(zhí)行狀況。在審計流程上，該業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計仍采取事后審計的傳統(tǒng)模式，且多集中在對操作層面的內(nèi)部審計，即員工在具體執(zhí)行中存在的操作問題，流于表象。

再次，在審計作用上，基于金融機構(gòu)反洗錢內(nèi)部審計的目標與流程等設(shè)定現(xiàn)狀，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的多集中于操作層面在制度執(zhí)行中的問題，制度設(shè)計合理性等反洗錢工作執(zhí)行的深層次問題難以發(fā)掘。因此，反洗錢內(nèi)部審計多僅能達到讓本機構(gòu)滿足被監(jiān)管單位的最基本合規(guī)要求，不能為本機構(gòu)決策層提供如何積極主動提升反洗錢水平的內(nèi)部審計建議。

最后，在審計技術(shù)上多采用手工翻查為主。在金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不斷實現(xiàn)電子化網(wǎng)絡(luò)化的形勢下，多數(shù)金融機構(gòu)仍采取的是手工翻查賬本，無目標的選擇少量審計樣本的做法，使得反洗錢內(nèi)部審計結(jié)果未必能代表金融機構(gòu)的真實工作水平，工作效率低下且效果不顯著。

二、金融機構(gòu)建立風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計的現(xiàn)實原因

（一）監(jiān)管當(dāng)局“風(fēng)險為本”監(jiān)管思路的要求

當(dāng)前，作為反洗錢監(jiān)管部門的中國人民銀行在對金融機構(gòu)實施監(jiān)管時，采取了基于風(fēng)險的監(jiān)管措施，即實行差別化分類監(jiān)管，對于風(fēng)險較高的金融機構(gòu)實施較為嚴格的監(jiān)管措施，對于低風(fēng)險的金融機構(gòu)則可以簡化監(jiān)管措施。這一思路的提出，就要求金融機構(gòu)能結(jié)合自身業(yè)務(wù)充分認識到自身在反洗錢領(lǐng)域存在的風(fēng)險，并將這類風(fēng)險控制到最低水平。風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計就能夠在實施時將風(fēng)險意識貫穿其中始終，以幫助本機構(gòu)識別并控制好內(nèi)部洗錢風(fēng)險。

（二）金融機構(gòu)健全反洗錢內(nèi)部控制制度的要求

監(jiān)管當(dāng)局要求金融機構(gòu)建立健全反洗錢內(nèi)部控制制度，就是要求金融機構(gòu)在反洗錢領(lǐng)域搭建內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險評估機制、制定并實施各項控制措施、收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息、對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查的循環(huán)運作過程。在這一過程中，風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計工作將幫助金融機構(gòu)有效梳理制度并完善，有效評估內(nèi)部控制，并通過咨詢服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計與優(yōu)化、培訓(xùn)等使金融機構(gòu)在各業(yè)務(wù)條線的反洗錢內(nèi)部控制制度得到優(yōu)化與完善。

（三）金融產(chǎn)品與服務(wù)不斷創(chuàng)新發(fā)展的形勢需求

伴隨著技術(shù)發(fā)展，金融機構(gòu)不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品與服務(wù)，客戶所能選擇的金融產(chǎn)品與支付方式已日益豐富。除了傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)外，理財、投資產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，很多已突破傳統(tǒng)的行業(yè)限制，銀行與保險、銀行與證券等合作的產(chǎn)品也越來越多。在結(jié)算方式上，除了面對面業(yè)務(wù)外，增加了網(wǎng)上銀行、電話銀行、POS等方式。這些金融產(chǎn)品與服務(wù)在給客戶提供便捷同時，也增加了被客戶利用實施洗錢的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計，將突破傳統(tǒng)的審計思維，有效識別不同產(chǎn)品與服務(wù)中洗錢風(fēng)險程度高低，并根據(jù)評估出的風(fēng)險幫助金融機構(gòu)有效控制此類風(fēng)險。

三、金融機構(gòu)建立風(fēng)險導(dǎo)向反洗錢內(nèi)部審計的幾點建議

（一）突出重點，圍繞業(yè)務(wù)條線的洗錢風(fēng)險開展內(nèi)部審計

隨著全社會對反洗錢工作的重視，監(jiān)管部門結(jié)合金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等，對很多成熟案例進行了剖析。金融機構(gòu)在開展反洗錢內(nèi)部審計時，可通過這些經(jīng)典案例剖析，分析本機構(gòu)各業(yè)務(wù)條線在經(jīng)營中存在的洗錢高風(fēng)險點，從制度的制定決策層面到制度的操作層面對產(chǎn)生此類風(fēng)險的因素進行排查，突出重點環(huán)節(jié)，在發(fā)現(xiàn)表面問題的同時，挖掘出隱藏在問題表象后的風(fēng)險盲點。

（二）自上而下、自下而上，建立全過程參與的反洗錢審計格局

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的對反洗錢工作的事后監(jiān)督與評價的思路，構(gòu)建事前參與、事中監(jiān)控的內(nèi)部審計理念。風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計應(yīng)提倡兩條線并行作業(yè)，即大膽應(yīng)用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，并大量采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析等先進工具以及技術(shù)方法。具體來說，首先運用“自上而下”的思路，從金融機構(gòu)反洗錢工作管理分析層面入手，逐步落實內(nèi)部審計范圍和重點，確定相關(guān)審計目標和程序，然后通過實施審計程序“自下而上”地歸納和判斷各業(yè)務(wù)條線的具體風(fēng)險并形成最終的審計意見。審計重點更加突出，將審計力量用在“刀刃”上，即反洗錢高風(fēng)險領(lǐng)域，將大大提高審計效率。

（三）加強風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，推廣計算機審計技術(shù)

風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新挑戰(zhàn)，不僅要求內(nèi)部審計人員全面掌握反洗錢、金融、會計等知識，還要求其擁有豐富的職業(yè)經(jīng)驗，以及對風(fēng)險的敏銳性和判斷能力。因此要在業(yè)務(wù)培訓(xùn)中增加有關(guān)洗錢風(fēng)險評估和控制的相關(guān)內(nèi)容，提高審計人員的職業(yè)判斷能力。除此之外，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計還要對審計人員進行處理人際關(guān)系的能力和技巧的訓(xùn)練，只有本機構(gòu)的管理層以及各業(yè)務(wù)條線部門保持良好的關(guān)系，才能使風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計目標得以實現(xiàn)。

同時，隨著金融機構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的不斷電子信息化和集中化管理，應(yīng)建立基于反洗錢的審計信息數(shù)據(jù)庫，通過業(yè)務(wù)信息處理系統(tǒng)對海量信息進行采集、統(tǒng)計和分析，把握反洗錢審計的重點，為開展風(fēng)險評估和以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計提供數(shù)據(jù)支持，提高審計的效率。

（四）健全組織內(nèi)部控制機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計的制度基礎(chǔ)

金融機構(gòu)的反洗錢風(fēng)險不僅涉及操作層面，也涉及到管理層面，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計對易發(fā)生風(fēng)險的問題，內(nèi)部控制薄弱的地方，都要進行監(jiān)督，對風(fēng)險進行有效識別和控制。因此，應(yīng)從建立健全組織內(nèi)部控制機制著手，優(yōu)化管理層框架，關(guān)注洗錢風(fēng)險的評估，重視內(nèi)部審計監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)。加強內(nèi)部審計部門與反洗錢各業(yè)務(wù)條線部門的配合和溝通，為開展風(fēng)險導(dǎo)向的反洗錢內(nèi)部審計奠定基礎(chǔ)。努力構(gòu)建“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全過程反洗錢審計格局，建立一整套風(fēng)險管理體系和風(fēng)險評價體系，降低金融機構(gòu)被犯罪分子利用洗錢的整體風(fēng)險。●

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