事項法下“綜合集成研討廳”在上市公司會計信息系統的應用

【摘 要】 事項法主張按照具體的經濟事項來報告企業經濟活動，相對于價值法，事項法有較為突出的合理性和優勢，上市公司在我國經濟中占有舉足輕重的作用，如果規范及構建事項法下上市公司財務會計信息系統，不僅對事項法運用具有理論探索意義，而且對引導眾多的信息使用者的投資和理財等也具有重要的現實意義。

【關鍵詞】 綜合集成研討廳； 事項法； 上市公司； 信息系統

事項法，主張按照具體的經濟事項來報告企業的經濟活動，并以此為基礎，重新構建財務會計的確認、計量和報告的理論與方法。事項法的主要倡導者是喬治·索托，他將現行的財務會計稱為“價值法”，事項法與價值法主要區別體現在以下幾個方面（見表1）：

由表1可知，現實中普遍采用“價值法”下的會計信息。由于融入了企業財務人員主觀判斷和加總計算，或者基于企業“受托責任觀”，經營管理者為達到與績效相掛鉤的激勵性薪酬目標而采取行動或歪曲財務報表，因此，這樣經過加工、匯總、抽象出來的一套財務報表很難滿足不同信息需求的使用者。同時，一些非會計信息的經濟事項信息，例如，企業文化、技術資本、人力資源等非貨幣計量的信息均未予反映。另外，采用單一的歷史成本很難反映壞境事項的變化。

隨著國企改革的深化和證券市場功能的發揮，中國上市公司取得了長足發展，其市場競爭力和規模經濟水平不斷提高，對中國經濟的發展起著舉足輕重的作用。相對一般企業，對我國經濟發展影響重大的上市公司涉及較多的信息使用者。會計信息和非會計信息對于眾多的信息使用者而言，在作出投資和理財決策時均具有重要的作用。

一、引用理論及事項法運用障礙

（一）引用理論

為解決開放的復雜系統問題，以戴汝為和錢學森等為代表的我國科學家給出了研究這類系統及相關問題的方法論：綜合集成法。“綜合集成研討廳”綜合集成了以計算機技術為核心的高新技術成果，與專家群體一起構成高度智能化的人一機結合系統。概括起來，由三個體系構成：知識體系、專家體系、機器體系。其中，專家體系是核心，機器體系是物質技術支持，專家體系和機器體系均是知識體系的載體。

事項法下上市公司會計信息系統的構建，涉及信息使用者、上市公司、與上市公司相關的外界單位（投資者、債權人、供貨商等）等各參與方，協調并及時獲悉各方的財務和非財務信息，本身就是一個復雜的系統工程，對此，引入“綜合集成研討廳”有助于事項法在實際業務中的運用。

（二）事項法運用障礙

綜合一些學者對事項法在應用方面所提出的發展瓶頸，大致有以下幾點：

（1）會計信息生成和加工技術；（2）提供大量原始經濟事項信息，可能會泄露企業商業機密；（3）事項法標準、可操作性有待完善與提高；（4）信息使用者為完成信息加工對知識能力的要求。針對上述事項法的發展瓶頸，事項法在20世紀80年代之前并沒有得到應用和發展。原因為一方面，經濟環境不成熟；另一方面信息生成與加工技術不具備。

20世紀90年代以來，隨著社會和經濟環境的改變，事項法有了進一步的發展，具體體現在以下幾點：（1）大量衍生金融工具的廣泛應用，傳統財務會計信息系統很難全面揭示衍生金融工具的影響，加強表外附注方式予以說明是其主要采用的方式，該披露方式在一定程度上體現了事項法的思想；（2）現代信息技術的迅速發展為其提供物質技術支撐，例如，數據庫技術、遠程通訊技術、計算機網絡、XBRL的發展等。信息技術支撐使得信息加工與生成速度成倍提高，信息傳輸也實現了電子化，有一定專業知識的信息使用者可借助相關財務軟件瞬間可將事項法的原始數據加工成合乎自己決策需要的信息；（3）“綜合集成研討廳”在事項法會計信息系統中的應用，克服了事項法停留在理論、缺乏操作性的缺點，另外，實現人—機結合高度智能化信息系統，可以避免信息使用者知識能力限制。

事項法在將來有很大的應用空間，但它目前還處于探索階段，不能取代價值法在會計信息系統中的指導地位，但目前定期披露和臨時披露等舉措，就是事項法思想的最好體現，進一步探索事項法的可操作性，對于提高會計信息對決策的有用性具有重要的意義。

二、構建事項法下現代會計信息系統設想

事項法相對于價值法而言，其合理性和優勢較為明顯，如何采用事項法對現代企業會計信息進行加工，以滿足不同的信息使用者，眾多學者對其進行了不同層次的探討和設想。本文基于其他學者在設想方案時提出的推行事項法障礙，進一步提出事項法運用設想。構建事項法下會計信息系統并不是完全拋棄傳統“價值法”下會計信息系統，因為“事項法在會計信息系統中的應用”還處于探索階段，目前筆者提倡兩種理論觀點下會計信息系統同時并存，以滿足不同信息使用者的信息需求，尤其是事項法下會計信息系統的相關信息有助于鑒別傳統“價值法”下財務報表的信息含量。隨著經濟、外界環境、現代信息技術的不斷更新，待事項法下構建的會計信息系統不斷成熟和完善時，可以逐漸淘汰傳統“價值法”會計信息系統，目前還需要很長一段時間的過渡。

針對上述事項法的運用障礙，本文探索“綜合集成研討廳”在構建事項法下上市公司會計信息系統的應用，以提高事項法在經濟業務中的可操作性，具有一定的理論與現實意義。具體運用設想如下：

（一）上市公司及時向所屬證券交易所上傳網絡數據

按照上市公司所屬的證卷交易所（上交所或深交所），將其上市公司開展業務的網絡數據及時傳遞到所屬證卷交易所的網站上。建立一個以證券交易所為中心的全國性且與Internet相接的會計數據交換中心，企業將每天發生的會計事項信息通過E-mail傳送到會計數據交換中心，信息使用者可以通過證券交易所為中心的數據交換中心對數據庫進行訪問并檢索相關信息。若信息使用者有能力對檢索的信息進行加工的話，可直接從中采集、分析和提取相關信息及數據，輸入自己的決策模型，進而滿足個體對信息的需要。

另外，針對大量原始經濟事項信息，涉及商業機密的問題，基于保護上市公司角度考慮，可以將某些數據隱形，可給出一個數據區域以供參考，若個別使用者非要獲取該數據或信息，則可以繳費查詢，具體查詢流程為：向所屬證券交易所提出申請、繳納查詢費并經得該上市公司同意后方可獲取。

（二）構建綜合集成研討廳會計信息系統

證券交易所可以按照上市公司所屬行業模塊建立其相應的“綜合集成研討廳”，每月對其上市公司的會計信息與非會計信息進行分析、評價、加工，得出一些主要信息使用者（投資人、債權人、供應商、顧客、政府機構、社會公眾以及企業內部的管理人員、職工等）所要的信息，提出決策或投資建議以供參考，避免了信息使用人因專業知識障礙不知如何加工原始數據得出自身所要信息的缺陷（具體構建流程圖見圖1）。

關于上市公司事項法下會計信息系統設計“綜合集成研討廳”方案所涉及到的“人—機結合系統”和具體運作簡圖見圖2。

1.信息體系數據庫

主要由上市公司提供的各種原始數據組成，有項目數據、經濟數據、技術數據等。還包括滬深兩市的上市公司行業業績評價相關經濟數據及我國政府相繼出臺的與上市公司相關的法律、法規。此外，綜合集成研討廳是一個多種軟件系統集成的研討環境，包括群決策支持系統、信息融合技術、多媒體會議系統、管理信息系統、數據預測模型等。

2.知識體系

一般而言，知識體系是由三個層次構成的：一是專家和歷史數據的經驗知識；二是事項法運用理論、上市公司經營業績評價、管理模式、營銷模式等相關科學理論知識；三是解決分析問題的哲學知識。它強調辯證思維方式和社會思維方式的運用，是人類知識的最高智慧結晶。知識庫中提供了已有的各種上市公司營運評價案例以供借鑒和參考，并對這些經驗知識進行了總結，為目前上市公司業績、運作發展及評價實踐提供了堅實的理論和技術基礎。

3.模型模擬體系

收集整理常用的財務評價分析和預測模型。評價方法庫中包括定性、定量評價模型。定性方法可以用頭腦風暴法、德爾菲法等；定量評價方法可用經濟論評價法、如費用-效益分析法、會計收益法、博弈論、運籌學和其他數學方法，如層次分析法、模糊綜合評價法、數理統計法等。

4.專家體系

專家體系包括項目管理專家、金融分析師、證券投資專家、數量經濟學專家、計算機專家、數學模型專家、風險分析專家、金融工程師、技術經濟專家、銀行投資專家、注冊會計師、政策法規專家等各領域專家。專家庫中記錄每個專家的詳細資料，包括年齡、性別、教育程度、專長等。

綜上所述，針對事項法在實務操作中的運用障礙，本文探索“綜合集成研討廳”在構建事項法下上市公司會計信息系統的應用，對提高事項法在經濟業務中的可操作性具有一定的理論與現實意義。●

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