如何利用作業成本法細化地鐵維修費用的核算

[摘要]本文介紹了地鐵維修費核算存在的問題，維修費核算信息與管理需求的差異，分析了作業成本法在地鐵維修費精細化核算中的應用。

[關鍵詞]地鐵維修費核算；作業成本法；成本核算[中圖分類號]F252[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）46-0155-02

成本核算是企業管理和財務決策中最重要的一個環節，廣州地鐵運營的維修成本在運營成本中一直占據較大比重，隨著線網規模的擴大，維修費用不斷增長，如何從會計核算上合理地控制維修費用的增長，如何為管理層提供有關維修管理的決策支持，這些都需要提供充分的成本信息，因此細化維修費用的核算至關重要。

1維修費核算的現狀

地鐵維修費是在指各項設備維修過程中消耗一定量的人力、物力、財力，把這種消耗用貨幣形式反映出來的維修單位的生產費用。維修費在運營成本中所占比例一直較大，除工資性支出、水電費、折舊費之外，維修費在運營成本中占據第四位，占運營總成本的比重為15%左右。

運營維修成本核算目前設置的二級科目有：維修物料消耗、架修支出、大修支出、檢驗檢測費。主要包括三個方面的信息：成本科目信息、組織維度信息（主要是按照中心或部門等組織維度歸集成本信息）、線路維度信息。

主要存在以下幾點缺陷：

11自修費用核算分散，難以準確取得完全的成本信息

目前自修項目維修費的完全成本數據無法直接從經營賬上提取，工資、材料、電費、折舊費等分散在各個科目，其中工資核算分散在經營賬套維修中心、車輛中心、通號中心的職工薪酬科目；材料費分散在車輛中心、通號中心的維修部門耗用的維修物料科目；電費目前只按照明用電、牽引用電、環控用電三項內容核算；折舊及其他的費用賬上也沒有按維修成本的口徑進行歸集，而是分散在各中心的各個部門。在取數過程中需人工進行統計，繁瑣而且不準確。

12委外費用不夠細化，未包括監管人工，可能低估

廣州地鐵設備維修采取的是自主維修和委外維修相結合的模式。在實際運營過程中，已開展的中大修項目一般委外實施，自主完成的較少，近三年委外維修占維修費的比例約為38%，雖然委外維修的成本在維修費中占據比重較大，但目前核算上委外維修成本是按項目類型進行歸口核算的，相關監管人員的工資、輔助材料以及其他費用沒有按委外維修科目進行歸集，委外維修核算不夠細化，可能低估了委外成本，也影響了自主與委外相關的經營決策經濟效益分析的準確性。

13人工成本信息決策支持性低

人工成本是維修費用中的主要部分，在實際核算中人員沒有完全按工種區分，人員的線路歸屬與實際的線路受益情況不符，核算科目只是按中心大的部門進行簡單的歸集，對于維修工人的工資沒有按照維修工時來計算工資成本，在提供管理決策時無法從賬上直接提取信息，需按部門人員及平均工資進行估算和人工統計。

2目前維修費的核算信息與經營管理需求的差異

由于目前的會計核算科目段值有限，信息比較單一，遠遠不能滿足地鐵管理及外部統計的需要，具體存在如下的差異：

21管理層決策對維修費核算信息的需求差異

廣州地鐵是一個領先行業，經常會涉及承接維修業務的定價（如廣佛公司車輛大架修），以及確定某個專業或某項設備是自修還是委外，除了社會效益，更多會考慮經濟效益，那么就會通過維修成本數據的測算來提供一些決策支持，而進行這些成本數據的測算通常需采用完全成本法來進行測算分析，維修費用完全成本法下的維修費成本類別分為直接成本和間接成本，直接成本科目需設置工資及工資性費用、物料消耗、委外維修費，而間接成本科目同樣需設置工資及工資性費用來歸集管理人員的工資，另外還需設置折舊費、行政性管理費用、土地使用稅及房產稅、電費等核算科目。

目前維修費用核算科目中人工成本的數據沒有按維修費的口徑進行單獨歸集、間接成本也沒有具體分攤的數據，要直接從財務賬上取得完全成本的數據信息比較困難。只能通過平均數、分部門來進行估算，而成本數據的準確與否將會直接影響到決策的準確性。

22統計對維修費核算信息的需求差異

目前統計方面對維修費信息的需求主要是COMET統計有關維修的指標。COMET統計所指地鐵維修費用包含車輛和維修車間成本、設備設施維修成本、車站設施維修成本。具體包含四項大類：各類資產的主要維修；車站和車輛清潔；工資、培訓、加班等與員工相關的附加成本和任何外包勞動力成本；相關的管理和支持成本。

現在只有原車輛中心的大架修按照項目進行核算，其他專業因大、中修程并未嚴格開展，故財務未按照大、中修分項目核算，核算數據也不能清晰區分是預防性維修還是故障維修。部分業務記錄與財務信息不能全面對接。例如，業務系統的工單可以逐筆記錄維修材料的消耗明細，也可以區分大架修的故障修與修程必換，但是，這些數據不能方便地統計、整理到財務端，也無法直接填報COMET報表中的指標數據。因此需人工進行統計填報。

3作業成本法應用于維修費用核算的思考

地鐵運營是以服務和資產維修為主的資產密集型企業，運用作業成本方法核定標準成本，落實成本管理責任，是資產密集型企業推行的一種較為先進的成本管理方法。作業成本對于間接成本按照真實的作業動因進行分攤，拓寬了成本的計算范圍，細化了成本信息，生成的數據符合完全成本的要求，能滿足對外決策的需要；同時作業成本能滿足COMET相關指標的填報，有效地解決了統計的填報需要。

31作業成本法首先需要信息化系統的支持

作業的設置是從最粗的作業開始，逐級細化并建立關系。但是作業成本核算方式在數據的計算量上相當大、每增加一級計算工作會成倍增加。因此，要實現作業成本法的細化離不開信息化系統的支持，需開發完善業務系統，部分精細化數據可通過業務系統來進行實現。

目前維修的重點成本就是材料成本與人工成本，維修材料成本數據來自兩個子系統：①MAXIMO工單記錄；②ORACLE庫存模塊。這兩個系統在設計中將達到如下功能：自動提取MAXIMO系統中的業務屬性與ORACLE系統中的發料金額，并自動進行數據匹配生成多維材料費信息。當月的材料費成本分為直接計入成本、分攤計入成本。直接計入成本為根據工單領料可直接明確成本對象的數據，分攤計入成本需按照一定分攤規則才能對應到成本對象的維修消耗數據，包括部分工單領料數據的攤銷和高價周轉件的攤銷。同時按維修作業將維修費用按預防性維修、故障維修、專項維修、大架修分類進行歸集。

而維修人工成本數據來源于人資系統與資產一體化（IAM）系統，在設計中也將達到如下功能：按作業維度提取工時并進行各分部工時的匯總，依據維修人員實際維修工時耗用情況對直接人工成本進行攤銷，按工時進行分攤以管理表形式實現。

通過業務系統進行數據歸集實現了核算的細化（可通過相關系統的接口在核算時生成相應科目），同時在核算科目的設置上又不至于過度繁瑣，減少了核算的工作量；其次解決了間接費用分攤計算工作量大的難題。

32成本維修費核算科目的設置

在維修專業，作業成本法首先是對資產的細化，成本對象細化到某一子專業（如無線、交換、傳輸等子專業）某一線路的資產。如成本對象一級為：車輛、通信、信號、AFC、接觸網、變電、電扶梯、屏蔽門、環電、自動化、工務、隧道橋梁、房建，然后再設置設備二級，如車輛再細分為A型車、B型車、L型車，通信專業細分為：無線、交換、傳輸及其他，其他專業也相應按其子專業進行劃分。

其次按照維修項目將各專業的維修服務劃分為五個作業環節：預防性維修、故障修、架修或中修、大修、生產支持。在五個作業環節下均設置材料成本和人工成本。材料成本具體包括消耗材料、備件等各類物資。車輛專業大架修再細分為兩類：修程必換與視情更換。修程必換材料成本相關的作業進一步細分為三類材料：消耗料、備件與生產用周轉件。作業成本方法要求將材料成本細分到子專業。如通信專業可進一步細分到無線、交換、傳輸等子專業。

在財務核算科目的設置上可按作業的五個環節設置二級科目，同時關聯資產類別。材料費用可通過業務系統直接生成，人工費用通過子系統生成的工時分配表對發生的工資性費用分配后計入相應科目。因在核算中可關聯到資產，同時也可實現按設備類別歸集各項設備的各項維修成本。

4結論

隨著運營維修管理的精細化，維修核算的信息需要考慮如何滿足生產管理的需求，由于會計核算主要是為了滿足對外呈報的需求，同時其核算的信息維度受到限制，因此作業成本法的運用更多的是需要增強業務系統的功能，來獲得企業維修精細化管理所需要的信息。

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